רשות המיסים פרסמה לאחרונה חוזר מס הכנסה 15/2018 בנושא שינוי מבנה עסקי בקבוצות רב-לאומיות (להלן: "החוזר"), אשר מציג בצורה מקיפה את עמדת רשות המיסים בכל הנוגע לדרכי הזיהוי והאפיון של שינוי המבנה העסקי, השלכות מס בשינוי כאמור, ובנוסף קביעת מתודולוגיות מקובלות על רשות המיסים לצורך הערכת שווי של השינויים בפונקציות, בנכסים ובסיכונים ("FAR") של העסק.
יצוין כי חוזר זה מבוסס על פרשנות רשות המיסים לפרק התשיעי לקווי ההנחיה של ה-
OECD בעניין מחירי העברה ושינוי מודלים עסקיים, כמו גם על פס"ד ג'יטקו1 שניתן לפני כשנה והמהווה תקדים בעניין זה. למבזק שהוצאנו בקשר לפסה"ד לחץ כאן.
להלן מספר נקודות עיקריות העולות מהחוזר:
- הגדרת רשויות המס ל"שינוי מבנה עסקי" הינה רחבה, וכוללת, בין היתר, העברה או אפילו הפסקה של פעילות קיימת, לרבות בעקבות רכישת חברה ישראלית בידי חברה בינלאומית. על-פי החוזר, אפילו שינוי תנאים חוזיים ומסחריים בין חברות הקבוצה המשפיע על חלוקת רווחים ו/או סיכונים עשוי להיחשב שינוי מבנה עסקי.
- על הערכת שווי הפעילות המועברת להתחשב במכלול הפעילות (כולל FAR) על בסיס מצרפי, ולא רק בהעברה של נכסים מוחשיים/לא מוחשיים ספציפיים.
- החוזר עוסק בהגדרת הנסיבות בהן יראו שינוי כאמור כקיום עסקה, אפילו כאשר משפטית לא התקיימה עסקה או העברת נכסים, ומדגיש את העדפת המהות הכלכלית שתבחן לאור פרמטרים שונים, לדוגמה מקום השימוש ו/או יצירת הערך של הנכס, אורך החיים השימושי שלו וכדומה.
- על הערכת שווי כנ"ל להתחשב באינדיקציות צד ג' לערך, כגון מחיר רכישה או הזרמת הון משמעותית בתקופות הסמוכות למועד שינוי המבנה, עם מספר רכיבים האמורים להיכלל בשווי עסק/פעילות, כגון התחייבויות, עלויות עסקה, אופציות לעובדים והתחייבויות לרשות החדשנות.
- כמו-כן, החוזר מדגיש את עמדת הרשות, לפיה סינרגיות, פרמיות שליטה ומוניטין מהווים חלק אינטגרלי מהפעילות המצרפית, ולא מרכיבי ערך בפני עצמן. החוזר מציין כי דוח הקצאת מחיר רכישה (PPA) בפני עצמו איננו מהווה אינדיקציה לשווי שוק של הנכסים.
- בנוסף לקביעה האם שינוי המבנה העסקי כרוך בהעברת נכסים, לשינוי מבנה עסקי בחברות טכנולוגיות עשויה להיות השפעה רבה לעניין זכאותן להטבות מכוח חוקי העידוד, ובהתאמה, נדרשת בחינה נפרדת של סיווג הכנסות החברה, אופן הגדרת המפעל, ההטבות הניתנות וכדומה.
- החוזר מציג דרישות תיעוד בהקשר של שינוי מבנה עסקי העשויות להיות רלוונטיות לישות הישראלית, ובאופן פוטנציאלי לחברות האחרות (לא-ישראליות) בקבוצה.
לקישור לחוזר בשפה העברית - לחץ כאן
