X
יומן ראשי
חדשות תחקירים
כתבות דעות
סיפורים חמים סקופים
מושגים ספרים
ערוצים
אקטואליה כלכלה ועסקים
משפט סדום ועמורה
משמר המשפט תיירות
בריאות פנאי
תקשורת עיתונות וברנז'ה
רכב / תחבורה לכל הערוצים
כללי
ספריה מקוונת מיוחדים ברשת
מגזינים וכתבי עת וידאו News1
פורמים משובים
שערים יציגים לוח אירועים
מינויים חדשים מוצרים חדשים
פנדורה / אנשים ואירועים
אתרים ברשת (עדכונים)
בלוגרים
בעלי טורים בלוגרים נוספים
רשימת כותבים הנקראים ביותר
מועדון + / תגיות
אישים פירמות
מוסדות מפלגות
מיוחדים
אירועי תקשורת אירועים ביטוחניים
אירועים בינלאומיים אירועים כלכליים
אירועים מדיניים אירועים משפטיים
אירועים פוליטיים אירועים פליליים
אסונות / פגעי טבע בחירות / מפלגות
יומנים אישיים כינוסים / ועדות
מבקר המדינה כל הפרשות
הרשמה למועדון VIP מנויים
הרשמה לניוזליטר
יצירת קשר עם News1
מערכת - New@News1.co.il
מנויים - Vip@News1.co.il
הנהלה - Yoav@News1.co.il
פרסום - Vip@News1.co.il
כל הזכויות שמורות
מו"ל ועורך ראשי: יואב יצחק
עיתונות זהב בע"מ
X
יומן ראשי  /  מאמרים
KPMG סומך חייקין KPMG סומך חייקין רואה חשבון פירמת רואה החשבון KPMG סומך חייקין
דוא"ל בלוג/אתר רשימות מעקב
סעיף 267A לקוד המס הפדרלי שהתקבל במסגרת החוק אוסר על ניכוי תשלומי ריבית או תמלוגים לצד קשור, אם אותו צד קשור אינו מתחייב במס בגין תשלומים אלה על-פי דיני המס של מדינה זרה שהוא כפוף להם, או אם הוא רשאי לנכות תשלומים אלה לצרכי מס מכוח דין זר
▪  ▪  ▪
משרד האוצר האמריקני

ביום 20 בדצמבר 2018 פרסמו מחלקת האוצר האמריקנית וה-IRS תקנות חדשות לגבי מספר הוראות שהתקבלו במסגרת הרפורמה של 2017 בחקיקת המס הפדרלית (להלן: "החוק") בנוגע לתשלומים ל"ישויות היברידיות" או במסגרת "עסקות היברידיות".
באופן כללי, סעיף 267A לקוד המס הפדרלי שהתקבל במסגרת החוק אוסר על ניכוי תשלומי ריבית או תמלוגים לצד קשור, אם אותו צד קשור אינו מתחייב במס בגין תשלומים אלה על-פי דיני המס של מדינה זרה שהוא כפוף להם, או אם הוא רשאי לנכות תשלומים אלה לצרכי מס מכוח דין זר.
מעיון ראשוני עולה כי התקנות החדשות מבהירות מספר עניינים עקרוניים בנוגע לניכויי ריבית ותמלוגים לפי סעיף 267A:
  • מגבלת הניכוי של סעיף 267A חלה על שלושה סוגי נישומים ("Specified Parties"):(1) תושב ארה"ב לצרכי מס, (2) חברה נשלטת זרה (CFC) שיש בה בעל מניות אמריקני אחד או יותר המחזיק ב-10% ממנה, וכן (3) סניף אמריקני של חברה זרה. שותפויות אמריקניות אינן כפופות למגבלה, אך ייתכן שהשותפים בהן יהיו כפופים לה;
  • התקנות מחילות את המגבלה על שלוש קטגוריות של תשלומים המנוכים כהוצאה, אך אינם מתחייבים במס כהכנסה (תוצאה המכונה בתקנות: "ניכוי ללא הכנסה"):
1. תשלומים שמקורם במכשירים פיננסיים היברידיים והסדרים דומים המביאים ל"ניכוי ללא הכנסה" עקב הבדלי סיווג לצרכי מס ("עסקות היברידיות"), למשל מכשיר פיננסי המסווגכחוב על-פי הדין החל על המשלם, וכהון מניות על-פי הדין החל על מקבל התשלום;
2. תשלומים המסווגים באותו אופן לצרכי מס בארה"ב ובמדינה זרה, ואשר כנגדם ניתן, במישרין או בעקיפין, ניכוי מכוח דין זר אשר נחשב לניכוי "היברידי" בראייה אמריקנית (לדוגמה: ניכוי הוצאות תמלוגים על-ידי ישות זרה המסווגת כשקופה לצרכי מס בארה"ב);
3. תשלומים שמקורם בעסקות שמטרתן העיקרית היא להימנע מתחולת מגבלת סעיף 267A.
  • מגבלת הניכוי חלה גם על תשלומים שלא חויבו במס בתוך 36 חודשים משנת המס בה התקבל התשלום בידי הצד הקשור;
  • מנגד, מגבלת הניכוי לא תחול על תשלומים הפטורים ממס מכוח "הוראה כללית" של דיני המס של מדינה זרה;
  • הסעיף מחריג מתחולת המגבלה תשלומים המתחייבים במס בארה"ב על-פי כללי ה-CFC. התקנות מבהירות כי המגבלה לא תחול גם על תשלומים המתחייבים במס מכוח כללי משטר GILTI החדש.
  • בנוסף, כוללות התקנות החדשות הבהרות בנוגע לשתי הוראות חוק נוספות:
  • איסור על ניכוי כפול של הפסדים2: התקנות קובעות כי ישות היברידית דוגמת שותפות אמריקנית אשר בוחרת להיות מסווגת כחברה בארה"ב ("Reverse Hybrid") אינה רשאית לנכות הפסדים לצרכי מס בארה"ב, אם הבעלים של אותה ישות ניכה הפסדים אלה לצרכי מס במדינה זרה. עם זאת, ככל שההפסדים לא נוכו לצרכי מס במדינה זרה, ניתן לנכותם לצרכי מס בארה"ב. בהקשר זה, קובעות התקנות כי שינוי סיווגה של הישות לחברה כרוך בקבלתהמגבלה האמורה לעניין ניכוי הפסדים.
  • איסור על "דיבידנדים היברידיים"3: במסגרת הרפורמה נקבע פטור השתתפות בגין חלוקת דיבידנד מחברה זרה לחברה אמריקנית המחזיקה ב-10% או יותר בחברה המחלקת. הפטור ניתן בדרך של ניכוי מלא על דיבידנדים שהתקבלו, אך נקבע כי לא יחול על דיבידנדים שהחברה המחלקת זכאית בגינם לניכוי או "הטבת מס אחרת" במדינה זרה ("דיבידנדים היברידיים"). התקנות החדשות מבהירות את הסייג לגבי דיבידנדים היברידיים, ומדגישות כי נדרש קשר ברור בין הניכוי או ההטבה לתשלום הדיבידנד, כגון ניכוי מקביל במדינה הזרה.
יצוין כי הסיכום מעלה הינו כללי, ולפיכך יש להתייעץ עם צוות משרדנו בכל שאלה בעניין שבנדון. נוסיף ונעדכן ככל שתתפרסמנה תקנות או הנחיות חדשות בנושא זה.

תאריך:  03/01/2019   |   עודכן:  03/01/2019
שתף:

מועדון הבלוגרים לקבלת רשימות KPMG סומך חייקין KPMG סומך חייקין לדוא"ל
 
מועדון VIP להצטרפות הקלק כאן
 
פורומים News1
כללי חדשות רשימות נושאים אישים פירמות מוסדות
אקטואליה מדיני/פוליטי בריאות כלכלה משפט
סדום ועמורה עיתונות
תקנות חדשות בעניין תשלומים היברידיים וישויות היברידיות
הודעות  [ 0 ] מוצגות  [ 0 ]  כתוב הודעה 
 
פורום: KPMG סומך חייקין
 
תגובות בפייסבוק
רשימות קודמות
יוני בן-מנחם
יו"ר הרש"פ מתכנן מהלך חדש של בחירות לפרלמנט של "מדינת פלשתין" בניגוד להסכמי אוסלו. המהלך נועד להעמיד את ישראל, ארה"ב וחמאס בפני עובדה מוגמרת וישראל חייבת להזהיר את הרש"פ כי היא מתנגדת למהלך ותמנע אותו
עידן יוסף
הסקרים עוסקים בשאלות היפותטיות על קומבינציות שעניינן להעלות את השמאל לשלטון. לצד שאלות דוגמת למי היית מצביע אילו גנץ היה בראש יש עתיד/המחנה הציוני, לא תמצאו שם שאלות על איחוד בין מפלגות ימין/דתיים
אפרים הלפרין
באחת הבחירות האחרונות, כאשר ציפי לבני ביקשה להתייחס לרצונה העז שנתניהו יפסיד בבחירות היא השתמשה בסיסמה "מורידים את הזבל", וכעת אבי גבאי הראה לה מי הזבל, והיכן מקומו.
אסתר שניאורסון גרי
האם ברק התנהל כמישהו ביטחוני, שלא לומר החיל המעוטר ביותר? אוי לנו ואבוי לנו, שנותרנו אם זיכרונות מלאי חרפה
מרדכי ליפמן
לאחר שנחשף המאגר הסודי (מאגר "יהלום"), של ועדת ה-2, על-ידי עקיבא ביגמן (ישראל היום), התבטאו חברי כנסת, שופטים בדימוס ו"סתם" עורכי דין, שנפסלו ללא ידיעתם, תדהמה על אופן הפעולה של גוף השייך אורגנית ל"מערכת עשיית הצדק"    "לא די בכך שפסלו אותי לשיפוט, ואינני יודע מדוע ועל סמך מה, גם הקימו והפעילו מערכת שפעלה בניגוד מפורש לחוק    ולמי אני צריך לפנות ולערער? אל הבג"צ"? אמר אחד מהנכשלים במרירות
טוויטר / יואב יצחק YoavNews1
 
 
 
כל הזכויות שמורות
מו"ל ועורך ראשי: יואב יצחק
עיתונות זהב בע"מ New@News1.co.il