העסקת בן/בת זוג, אחים, הורים או קרובי משפחה אחרים של בעלי העסק, היא תופעה מקובלת בעסקים רבים. אולם, רשות המיסים אינה מכירה בקלות בהעסקת קרובי משפחה, והיא דורשת הוכחות רבות וברורות לעבודתו בפועל של קרוב המשפחה בעסק. על הנישום להוכיח את ההוצאות בראיות, לרבות במסמכים ועדויות אשר יכולים לשקף ולאמת את גרסתו.
סוגית ניכוי הוצאות בעסק, לרבות בשל העסקת "קרוב" משפחה בעסק, הוכרעה (21.5.19) בביהמ"ש המחוזי בבאר שבע. ישראל צימרמן הוא עצמאי, העוסק בייעוץ בתחום המחשבים והסייבר. בשנים 2014-2011 נתן המערער שירותי ייעוץ לתעשיה האוירית. רעייתו של צימרמן הועסקה בשנים אלה כשכירה במוסד שיקומי באשדוד.
צימרמן הגיש דוחות לשנים אלו, במסגרתם בהם ניכר הוצאות שכר אשר שילם לטענתו לרעייתו, שווי שימוש ברכב, הוצאות בגין שכר אשר שילם לגיסתו, הוצאות תקשורת ופחת. כמו-כן, הוא דרש לערוך חישוב נפרד בגין הכנסתו ובגין הכנסת רעייתו. פקיד השומה לא קיבל את הצהרתו של צימרמן לעניין הוצאות השכר ששילם לרעייתו ולגיסתו, והכיר באופן חלקי בהוצאות התקשורת (50%) והפחת (70%).
בית המשפט קבע, כי חובתו של צימרמן להוכיח הן את עצם הוצאת ההוצאות, והן כי שימשו לייצור הכנסתו בשנות המס הנדונות והוא לא הצליח להוכיח זאת. אין מסמך כלשהו המשקף עבודה ממשית של רעייתו וגיסתו של צימרמן בעסק. רעייתו של צימרמן לא נזכרת באף אחד מהחוזים שערך, לא הוצגו רישומי שעות העבודה, לא הוצגה תרשומת שערכה במסגרת עבודתה, אין דוא"ל שהיא הוציאה או שהיא מוזכרת בו. לרעייתו של צימרמן לא הייתה מומחיות בתחום עבודתו, לא הכשרה רלוונטית, ולא הגדרה מדויקת לתפקידה הנטען בעסק.
לא הוצגה כל ראיה לטענה, כי היקף העסקתה היה 80 שעות חודשיות בממוצע. השכר של בת הזוג לא נקבע ביחס להיקף העבודה בפועל, אלא על-פי הבנתו של צימרמן את הוראות מס הכנסה לעניין ההכרה בשכר של בן זוג העובד בעסק של בן זוגו. כתב ידה או חתימתה של רעייתו על גבי השיקים של העסק, אינם מעידים בהכרח על עבודתה בעסק והם אינם חורגים ממערכת יחסים סבירה של בני זוג. צימרמן לא העיד את לקוחות העסק, אשר לטענתו אשתו הייתה בקשר עימם.
גם באשר להוצאות הפחת והתקשורת קבע ביהמ"ש, כי צימרמן לא הביא ראיות היכולות לסתור את מסקנת פקיד השומה ולהוכיח, כי כל ההוצאות הנדרשות הוצאו בקשר עם ייצור הכנסתו. ביהמ"ש דחה את טענותיו של צימרמן לאי-תקינות ההליכים בעניינו, לרבות לעניין הביקור בביתו. הביקור בביתו נערך בהסכמתו, כפי שאישר בחקירתו הנגדית. צימרמן טען, כי נתן את האישור מתוך אילוץ, אך לא הבהיר מדוע נכפה עליו להסכים. יתרה מזאת: צימרמן ורעייתו לא ביקשו להפסיק את הביקור במהלכו; די בהסכמה כפי שניתנה.
ללמדנו, כי בטרם נבקש להעסיק את קרובי המשפחה בעסק המשפחתי, כדאי להכין מראש ובכתב מסמכים ועדים שיעידו, כי קרובי המשפחה אכן עבדו בעסק, וכמובן לקבוע את שכרם לפי שכר ראוי על-פי השכלתם, ניסיונם ותפקידם הרלוונטי בעסק.
