ביום 27 בנובמבר 2017 פרסמה יחידת הביקורת של מחלקת התאגידים ברשות ניירות ערך ("סגל הרשות") דוח ריכוז ממצאים בנושא חוזי הקמה. סגל הרשות ביצע ביקורת רוחב בנושא הכרה בהכנסות מחוזי הקמה במדגם שכלל 5 תאגידים מדווחים הפועלים בתחום קבלנות הביצוע ("חברות המדגם") וריכז ממצאים ממספר סוגיות המתייחסות להיבטי הכרה, מדידה וגילוי. בהתאם לדוח שפורסם, הדיווח הכספי של תחום קבלנות הביצוע מאופיין בסיכון גבוה, בעיקר עקב התבססות על אומדנים.
אומדנים אלו, המתבססים על הערכות החברה ויועציה, כרוכים מטבעם באי וודאות, ולעיתים אף אי-וודאות משמעותית. על כן, בחן סגל הרשות את נאותות הטיפול החשבונאי המיושם על-פי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי 11, חוזי הקמה ("IAS 11"), בדגש על נאותות ביסוס האומדנים ולמהותיותם לדיווח הכספי.
במסגרת הביקורת נבחנו 4 נושאים עיקריים:
- נאותות ההכרה בהכנסה על-פי שיטת שיעור ההשלמה.
- שינויים באומדנים לאורך חיי הפרויקט.
- עמידה בדרישות הגילוי של IAS 11 .
- נאותות הבקרות המיושמות על-ידי החברה לצורך ביסוס אומדני ההכנסות/העלויות בפרויקטי הקמה.
מצ"ב
קישור לדוח הביקורת כפי שפורסם על-ידי רשות ניירות ערך.
החל מה-1.1.18 יחול באופן מנדטורי תקן דיווח כספי בינלאומי 15 - הכנסות מחוזים עם לקוחות ("IFRS 15"), המבטל בין היתר את IAS 11. בהקשר זה, אנו מוצאים לנכון לציין כי חלק ניכר מהממצאים המוזכרים עשויים להיות רלוונטיים גם לאחר היישום של IFRS 15 המחייב במקרים רבים להתבסס על אומדנים. כמו-כן, נהלי הבקרה שהועלו במסגרת הבחינה ואופן הביסוס וההתחשבות באומדנים השונים לצורך ההכרה בהכנסה עשויים גם הם להיות רלוונטיים גם לאחר היישום של IFRS 15.
