הקניית נכס מקרקעין בידי יוצר של נאמנות לידי נאמן חייבת במיסוי כאילו מדובר בעסקה לכל דבר - מס שבח ומס רכישה. כך קובע (יום ה', 30.6.22) שופט בית המשפט העליון, אלכס שטיין. לפסק הדין יש השלכה משמעותית על השימוש בכלי הנאמנות, המשמש במקרים רבים לצורך תכנון מס. שטיין אומר: "מורכבותו של מוסד הנאמנות, כמו גם ההפרדה שהוא יוצר בין הבעלות הפורמלית בנכסי הנאמנות - ובכלל זה, שליטה בנכסים אלו וניהולם - לבין הבעלות האמיתית בנכסי הנאמנות וההנאה מפירותיהם, הניחו תשתית משפטית לשימוש בנאמנות ככלי מרכזי לתכנון מס: תחילה, לתכנון מיסי מתנה ועיזבון; ובהמשך לכך, לתכנון מיסי הכנסה ורווחי הון. "מהלכי תכנון המס על בסיסה של נאמנות הקשו על רשויות המס בבואן לקבוע מס אמת. הרשויות התקשו לקבוע את מיהות הנישום אשר חב במס בגין ההכנסות מנכסי הנאמנות או ממימושם; את המועד בו הופקה הכנסה זו על-ידי הנישום; את מועד מימושם של נכסי הנאמנות; ועוד כהנה וכהנה". לצורך התמודדות עם בעיות אלו נקבעו מספר הסדרים חוקיים, והראשון שבהם הוא בחוק מיסוי מקרקעין. שם נקבע, כי הן העברת נדל"ן לנאמנות והן העברתו ממנה לידי הנהנה חייבים במס. כדי למנוע כפל מס, נקבעו בחוק שני חריגים: רשימה סגורה של מקרים בהם הנאמנות נוצרה מכוח הדין, וב"מכירה של זכות במקרקעין והעברת זכות באיגוד, מנאמן לנהנה". שטיין דוחה את הטענה, לפיה במקרה של העברת נדל"ן מהנאמנות לנאמן יש להעניק פטור ממס בהתאם לפרק בפקודת מס הכנסה הדן במיסוי רווחי הון. "לאורך השנים בחר מחוקק המס להותיר על-כנה את החלוקה ההיסטורית בין ההוראות אשר קובעות את מיסוי השבח בחוק מיסוי מקרקעין לבין אלו אשר מסדירות את מיסוי יתרת רווחי ההון - על סוגיהם השונים - תחת הוראות חלק ה' שבפקודת מס הכנסה", הוא אומר. חוק מיסוי מקרקעין ברור וחד-משמעי, אין בו לקונה (כפי שקבעה ועדת הערר) ולכן העברת הנכס חייבת במס. שטיין קיבלה את ערעורו של מנהל מס שבח ת"א 1 על החלטת ועדת הערר בבית המשפט המחוזי בתל אביב (השופט מגן אלטוביה, רו"ח צבי פרידמן ורו"ח מיכה לזר). הוועדה פטרה ממיסוי מקרקעין העברת שתי דירות בתל אביב, נכס באשדוד ונכס בבית שמש בידי סמואל גליס וציזה גליס, תושבי קנדה, לנאמנות שהקימה עבורם עו"ד טלי ירון-אלדר (לשעבר נציבת מס הכנסה). הוא קבע, כי ההעברה חייבת במיסוי מקרקעין. המשנה לנשיאה בדימוס, ניל הנדל, הוסיף, כי הקושי במקרה זה נבע מההוראות הבלתי-רגילות של הסכם הנאמנות, אשר יצרו מצב הקרוב יותר להעדר נאמנות. "איני סבור כי במקרים ה'שגרתיים' של הסכמי נאמנות, פירוש החוק כפשוטו יוצר קושי של מעין 'מיסוי כפול', ודאי לא באופן שמצדיק למתוח את לשון החוק עד לקצה גבול היכולת", הוא מוסיף. השופטת יעל וילנר הסכימה עם שטיין והנדל. גליס חויבו בתשלום הוצאות בסך 70,000 שקל. את פקיד השומה ייצג עו"ד חן אבידוב, ואת גליס - עוה"ד טלי ירון-אלדר, רני שורץ ועמית גוטליב.