רשות המיסים פרסמה ביום 03/05/15 החלטת מיסוי שלא בהסכם בנושא: "מימוש אופציות לפי סעיף 102 ערב תיקון 132 לפקודה בידי יורש - אי-החלת סעיף 125א לפקודה" והחלטת מיסוי בהסכם בנושא: "מכירה שלא מרצון - פיצול המרכיב הפירותי בין התמורה במזומן לבין התמורה במניות של החברה הרוכשת".
החלטת מיסוי 3375/15 סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, בנוסחו הישן, נחקק בשנת 1989 (להלן: "סעיף 102 הישן"). סוגיית סיווג הכנסת העובד עקב מכירת המניות או קבלתן לידיו, בהתאם לסעיף 102 הישן סיפקה, במרוצת השנים, כר פורה לדיונים בין רשויות המס לנישומים. עם זאת, בית המשפט המחוזי קבע באופן עקבי כי מדובר בהכנסה הונית1 אשר תחויב בשיעור מס שולי.
עניינה של ההחלטה באופציות, והמניות מכוחן, שהוקצו למניות חברה ישראלית פרטית בעבור מנכ"ל החברה, בין השנים 1992-2002 (להלן: "מניות 102 הישן"). האופציות הוקצו באמצעות נאמן (להלן: "הנאמן") בהתאם לסעיף 102 הישן. משנת המס 2013 ולאחר פטירתו של המנכ"ל, כל מניות 102 הישן מוחזקות על-ידי הנאמן לטובתה של אלמנתו (להלן:"האלמנה").
החלטת המיסוי קובעת, בין היתר, כי עקב סיווג ההכנסה בגין המניות 102 הישן כהונית, לא תחול הוראת סעיף 125א לפקודה, המגבילה את שיעור המס ל 40% על הכנסה בידי יורשים2. וכן, כי הכנסת האלמנה תחויב במועד מימוש המניות בשיעור מס שולי.
1. לצפייה בהחלטת המיסוי לחץ כאן. החלטת מיסוי 9567/15 המדובר בעסקת רכישת מלוא הון מניותיה של חברה נסחרת בארה"ב (להלן: " חברת האם " ) על-ידי חברה ציבורית תושבת חוץ (להלן: "עסקת הרכישה "). חברת האם הקצתה, לעובדי חברות בנות תושבות ישראל בבעלותה, אופציות במסלול רווח הון באמצעות נאמן בהתאם לסעיף 102 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א - 1961 (להלן: "האופציות" ו"הפקודה"), הניתנות למימוש למניות חברת האם. יצוין כי ערב עסקת הרכישה, טרם הסתיימה תקופת החסימה הקבועה בסעיף 102 לפקודה (להלן: "תום התקופה") עבור חלק מהאופציות.
תמורת הרכישה כללה הן מניות לחברה הרוכשת (להלן: "תמורה במניות") והן מזומן (להלן: "תמורה במזומן" ולהלן ביחד: "תמורת העסקה").
החלטת המיסוי קובעת את אופן ייחוס התמורה ובפרט, ייחוס המרכיב הפירותי. בהתאם להחלטה, נקבע בין היתר, כי המרכיב הפירותי ייוחס ראשית כל לתמורה במזומן. וככל שהמרכיב הפירותי גבוה מהתמורה במזומן, יתרת המרכיב הפירותי תיוחס לתמורה במניות.
בהחלטות נקבעו מספר תנאים וסייגים נוספים.
2. לצפייה בהחלטת המיסוי לחץ כאן
