חברות רבות צברו במשך שנים רווחים גבוהים אשר לא חולקו כדיבידנדים לבעלי המניות ("הרווחים הכלואים"), כדי להימנע מתשלום מס דיבידנד העלול להגיע לשיעור של 33% מהדיבידנדים (כולל מס יסף). כעת הן צפויות לקבל שומות לתשלום מס בגין הרווחים הכלואים בכפייה. כדאי לעשות מעכשיו תכנוני מס להקלת רוע הגזרה.
במסגרת חוק ההסדרים לשנים 2017 ו-2018, תוקן סעיף 77 לפקודת מס הכנסה, כך שלפקיד השומה יש מעתה סמכות לכפות חלוקת דיבידנדים מחברות בתנאים שנקבעו. כפיית חלוקת הרווחים הכלואים היא בסמכות מנהל רשות המיסים, או מי מטעמו, לאחר התייעצות עם ועדה מייעצת זה, ולאחר מתן זכות שימוע לחברה עליה יש כוונה להטיל את חובת חלוקת הרווחים.
ב-10.7.2017 פורסמה רשימת חברי הוועדה מייעצת, מתוכה רשאי מנהל רשות המיסים לבחור חמישה, אשר לפחות שלושה מתוכם אינם עובדי מדינה. רשימת החברים כוללת שלושה חברי אקדמיה בתחומי המס ועוד ארבעה ממלאי תפקידים בכירים ברשות המיסים.
מינוי חברי הוועדה מעיד על כך, כי רשות המיסים נכנסת לשלב אופרטיבי של יישום כפיית חלוקת הרווחים הכלואים, כך שכדאי להיערך נכון ומראש בטרם תתקבל שומת מס כפויה. ההוראות קובעות, כי כפיית חלוקת הדיבידנדים תיעשה כאשר נצברו לפחות 5 מיליון שקל של רווחים כלואים בחברה, אך באופן רטרואקטיבי לחמש שנים לאחור. מכאן עולה, כי הסיכון הגדול והמיידי לחלוקה כפויה נמצא אצל חברות שצבר הרווחים הכלואים שלהן, מגיע ל-5 מיליון שקל נכון לתום שנת 2011 לגבי כפייה בשנת המס 2017, או נכון לתום שנת 2012 לגבי כפייה בשנת 2018 וכן הלאה.
במסגרת ההיערכות הנדרשת להתמודדות עם חלוקת רווחים כפויה, כדאי לשקול את השיקולים הבאים:
1. קביעת מסלולי השקעה של הרווחים הכלואים, לצורך קיומם ופיתוחם של עסקי החברה כך שהם לא ייחשבו כרווחים כלואים.
2. פיצול פעילויות החברה למספר חברות, כך שבכל אחת מהן לא יתקיימו התנאים המצטברים הנדרשים להפעלת סמכות החלוקה הכפויה, במיוחד בעניין הצבירה של 5 מיליון שקל, כך שלא יהיו בחברה אחת.
3. עריכת הדוחות הכספיים לפי כללים חשבונאים מקובלים, אשר עשויה לצמצם את הרווחים הצבורים, אף אם יש פער לפי דיני המס בינם לבין הרווחים לצורכי מס.
4. הרחבת השליטה על החברה, באופן שיהיו בה יותר מחמישה בעלי שליטה, שאינם קרובים או באי-כוחם, או שותפים בשותפות.
5. החזקת החברה באמצעות חברות-אם נפרדות.
6. חלוקת דיבידנד מוטב בשיעור של 25% מס בלבד עד 30.9.2017 בכפוף לתנאים שנקבעו בהוראת השעה.
