חוק דחיית מועדים (הוראת שעה - חרבות ברזל) (חוזה, פסק דין או תשלום לרשות) מ-18.10.23 אינו מתייחס במישרין לדיני המס, והוא דוחה פעולות שנקבעו בחוזה או בהחלטות שיפוטיות, כמו גם תשלומי חובה לרשות על-פי חיקוק, לרבות תשלומי חובה וקנסות - וברור שהדחייה כוללת גם את רשות המיסים. במקור הדחייה הייתה לתקופה שבין 7 באוקטובר ל-7 בנובמבר, אך ביום האחרון פורסם צו והתקופה הוארכה עד 7 בדצמבר. מאחר שמדובר כאמור גם ברשות המיסים והחוק עוסק בתשלומים, ב-2.11.23 פרסמה סמנכ"ל רשות המיסים, נטע סבח, הנחיה המפרטת את אופן יישום החוק בנוגע לרשות. הדחייה בה מדובר, נכון למועד הפרסום, היא בת 60 יום או עד 31.12.23, לפי המוקדם שביניהם. ההוראות מתייחסות לאוכלוסייה שזכאית לדחיית מועדים (למשל: המשרתים בצה"ל, במשטרה, בשב"ס ובכבאות; חטופים, שבויים ונעדרים; פצועים; התושבים המפונים; בני/בנות הזוג של הזכאים; חברות שזכאי מחזיק לפחות מ-50% ממניותיהן). היא גם מסבירה אלו מועדים נדחים בתחום המיסים (בראשם: הדוחות התקופתיים למס הכנסה ומע"מ; תשלומים על-פי שומות בכל מערכי המיסוי; תשלומים בגין עסקות רווח הון; וקנסות מינהליים). החוק הייעודי לגבי רשויות המס שפורסם ב-28.11.2023 (חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים (הוראת שעה - חרבות ברזל) (הליכי מס ומענקי סיוע), התשפ"ד-2023) דומה מאוד לזה שהיה בזמן הקורונה. הוא מדבר על תקופה קובעת של שלושה חודשים, החל ב-7 באוקטובר, ושר האוצר יוכל להאריך אותה כנגזר מהמצב הביטחוני. נאמר בו, כי אם יום תחילתה של תקופה שנקבעה בדיני המס השונים הוא בתוך התקופה הקובעת (דהיינו, בזמן המלחמה), והיום האחרון שלה הוא בתוך התקופה הקובעת או חודשיים אחריה - המועד האחרון יידחה לתקופה באורך זהה לתקופה הקובעת. זהו חוק מאוזן, המאפשר גם לרשות המיסים לא להגיע למצב ששומות מתיישנות בגלל המצב המלחמתי, ומנגד - להקל על יחידים ולהימנע ממצב בו ייתקלו בקשיים בשל אי-נקיטת פעולות במועד ויימצאו ניזוקים.

שורה ארוכה של חוקים והוראות

החוק מונה שורה ארוכה של חוקי מיסוי ושל הוראות שלגביהן יידחו מועדים, ונזכיר רק בודדות כדוגמא. בתחום מס הכנסה: חברת בית, חברה משפחתית, ישות-אם סופית בקבוצה רב-לאומית, ערעורים בנוגע לקבילות פנקסים, פרסום עמדות חייבות בדיווח, קביעת שומה, עיון חוזר בפסילת ספרים, הגשת השגה על שומה, קביעת שומת ניכויים והשגה עליה. במע"מ: הוצאת שומה, מתן תשובה לבקשות המנהל, תיקון שומה וקביעת מס, הגשת השגה והחלטה לגביה, ערר על פסילת ספרים, תיקון פגם בניהול פנקסים. במיסוי מקרקעין: הפחתת שיעורי מס שבח, מתן הודעה על עסקות פינוי-בינוי ותמ"א 38, מתן הודעה על שיעור המס במכירת מקרקעין, תיקון שומה, השגה על שומה והחלטה בה, הגשת ערר לוועדת ערר. לצד זאת, החוק מאריך את התקופות לעניין דירת מגורים יחידה ולעניין בניית בניין בהעברת קרקע במסגרת שינויי מבנה בפקודת מס הכנסה: שלושה חודשים מהיום האחרון של התקופה הקובעת, או שלושה חודשים מהיום בו אמורה הייתה להסתיים התקופה הרלוונטית לפי החוק הרגיל (המאוחר שביניהם) - אם התקופה שנקבעה לנישום חלה, אפילו בצורה חלקית, בתוך התקופה הקובעת. המשמעות היא, שיהיו שלושה חודשים נוספים לביצוע המכירה (או לבניית הבניין בשינוי מבנה). מדובר בהארכת מועדים בשלוש הוראות ספציפיות:

• מכירת דירת מגורים יחידה לאחר רכישת דירה נוספת, לעניין שיעורי מס הרכישה החלים על הדירה הנוספת, תוך התחייבות למכור את הראשונה בתוך שנה וחצי (וכעת תהיה ארכה למכירתה).

• אותה הוראה לגבי מס שבח בעת שחלוף דירות (מכירת אחת ורכישת אחרת).

• פטור חד-פעמי ממס שבח במכירת שתי דירות.

בחוק יש בעיה מסוימת, בדמות העדר התייחסות לכאורה להנחיית סמנכ"ל רשות המיסים, מירי סביון, משנת 2016 ולפיה כדי לערוך שומה לשנת מס מסוימת - יש להתחיל בהליכי ביקורת גלויים משמעותיים (כגון הזמנה לדיון, בקשת מסמכים או ביקורת בבית העסק) לפחות חודשיים לפני מועד ההתיישנות של השומה. החוק הנוכחי אינו נותן לתשובה לשאלה מה קורה עם שומות שעתידות היו להתיישן בתקופה הקובעת, אבל מפקחי המס לא פתחו בהליכים כלשהם עד 7 באוקטובר. האם כעת יקבלו ארכה נוספת שלא אמורים היו לקבל לפי ההנחיה מ-2016? למיטב ידיעתנו, רשות המיסים עתידה לפרסם הבהרה לפיה הליכי שומה לגבי דוחות כאמור יינקטו רק אם נפתחו הליכי ביקורת גלויים משמעותיים לפני 31.10.2023. יש נושאים נוספים שאינם מטופלים במסגרת החוק, למשל: מועד סיומה של "שנת מס מיוחדת", שנת הסתגלות של עולה חדש, שאינה מנויה בחוק, מועדים לגבי שינויי מבנה שונים ועוד.