מהי חובת ניכוי מס במקור? חובת ניכוי המס במקור מחייבת את משלם ההכנסה לנכות את המס שחייב בו הנישום (מקבל ההכנסה). במילים אחרות, חובה לנכות את המס מייד בעת תשלום ההכנסה. החובה לנכות מס במקור אינה חובה העוסקת במהותה של החבות במס, כלומר אינה חובה שקובעת את זהותו של הנישום החייב במס, אלא חובה העוסקת בגביית המס. חובה זו משמשת בעיקרה כאמצעי גבייה הבא לשפר את יכולותיהם של שלטונות המס לגבות את המס מהנישום, סמוך ככל הניתן למועד צמיחת ההכנסה, ולמנוע מן הנישום להשתמש בכספי המס לתועלתו האישית. נציין, כי החובה אינה מסתיימת אך ורק בניכוי המס במקור כאמור מעלה, אלא חובה זה מתמלאת רק כאשר העברת המס לפקיד השומה התבצעה במועד, וכי הוגש דוח מתאים במועד.
מהם יתרונותיה של חובת ניכוי מס במקור? היתרונות לשיטת גביית המס, באמצעות ניכוי המס במקור, הנם כדלקמן:
1. ניכוי המס מתבצע בעת תשלום ההכנסה.
2. עלויות גבייה נמוכות ביותר.
3. חישוב המס מתבצע על-ידי משלם ההכנסה ולא על-ידי שלטונות המס.
4. חסכון אדיר בכוח אדם מצד שלטונות המס.
5. המס מגיע באופן ישיר לשלטונות המס.
6. אפשרות ההשתמטות מתשלום המס היא נמוכה.
7. העיכוב בגביית המס נמוך ביותר.
8. מניעת "חיכוכים" בין הנישום לבין רשויות המס.
על מי חלה חובת ניכוי מס במקור? שיטת ניכוי המס במקור בישראל אומצה ביתר שאת, ביחס למדינות אחרות ברחבי הגלובוס. בישראל חובה זו חלה לא רק על מקבלי שכר ומשכורת, כמקובל במדינות אחרות, אלא גם על נישומים עצמאיים ומקבלי הכנסה מסוגים שונים. יתרה מזו, הכנסת החליטה להעניק לשר האוצר סמכות, לאחר שהאחרון קיבל אישור מוועדת הכספים של הכנסת, לקבוע הכנסות נוספות החייבות בניכוי מס במקור. ניתן לומר, כי המנכה מס במקור נחשב כמעין "מתווך בכפייה" בין הנישום לבין האוצר.
מה העונש בגין אי ניכוי מס במקור? הסנקציה בפקודת מס הכנסה, התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קבועה בחלק העונשים בסעיף 218, אשר לפיו מי שלא ניכה מס במקור, כפי שהיה עליו לעשות כן, או מי שקיבל הכנסה בידיעה שלא נוכה ממנה מס כדין, דינו מאסר שנה ו/או קנס כספי ופי שניים מסך כל הסכומים שלא נוכו, או שני העונשים יחד. הענישה החמורה הקבועה בפקודה מלמדת על ה"אמון" שנותן המחוקק במנכה המס במקור.
העונש האזרחי בגין אי ניכוי מס במקור קבוע בסעיף 32א לפקודה, המורה שלא להתיר לנישום הוצאות בגין תשלומים שחלה לגביהם חובת ניכוי במקור, אלא אם כן הוגש לפקיד השומה דוח שהנישום חייב בהגשתו. הדיווח למעשה מעיד על כך שניכוי המס במקור אכן בוצע.
כיצד עלי לדווח על הניכויים שביצעתי? דוחות שנתיים לשנת המס 2007 בגין ניכויים ממשכורת ומשכר עבודה יש להגיש על גבי דוח מספר 0126, ודוחות שנתיים על תשלומים מניכויים שאינם משכורות ושכר עבודה על גבי דוח מספר 0856. על החייבים בדיווח חובה להגיש את הדוחות הנ"ל (דוחות "ידניים" על גבי טופס ו"ממוכנים" על גבי דיסקט או תקליטור) עד ליום 10.7.08. הגולל עדיין לא נסתם בפני אילו שאיחרו את המועד – ביום 10.7.08 ועד ליום 10.8.08 ניתן יהא להגיש את הדוחות לשנת המס 2007 באופן "מקוון" למחשבי רשות המיסים.
לסיום נציין, כי בעקבות חוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (חוק מס הכנסה שלילי), התשס"ח – 2007, אשר התקבל ביום 27.12.07 נקבע, כי הדיווחים לשנת המס 2007 יוגשו לרשויות המס באופן "מקוון" בלבד באמצעות האינטרנט. מן הראוי לציין לטובה את החלטתה של רשות המיסים ליתן אפשרות לחייבים בדיווח להגיש את דוחותיהם לשנת המס 2007, באופן ידני או ממוכן, כפי שהיה נהוג לעשות כן בשנים עברו, מתוך כוונה נכונה להתחשב בחייבים בדיווח ובמיצגיהם להיערך להוראותיו החדשות של החוק האמור.
