סעיף 40ג' לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") מעניק לבעלי תואר אקדמי ראשון נקודת זיכוי ולבעלי תואר שני מחצית נקודת זיכוי, הכול בכפוף להוראות השונות שנקבעו בו.
יישנם מקצועות בהם לאחר קבלת הזכאות לתואר ראשון, נדרשת תקופת התמחות כתנאי לעיסוק במקצוע הנלמד, כגון עורכי דין, רואי חשבון ועוד. בתקופת ההתמחות משתכרים רבים מן המתמחים שכר הנמוך ממדרגת המס הראשונה, כך שהם אינם מחויבים בתשלום מס הכנסה. מצב זה אינו מאפשר להם לממש את נקודת הזיכוי במס הכנסה העומדת לזכותם מכוח סעיף 40ג' לפקודה במשך כל תקופת התמחותם, שברוב המקרים נמשכת שנה או יותר.
לאור האמור, ביום 14 למרס 2012 פורסם חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 189), התשע"ב - 2012 (להלן: "החוק") המאפשר ליחיד המסיים תואר אקדמי, ראשון או שני, בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות, לבחור האם להינות מנקודת הזיכוי/מחצית נקודת הזיכוי אשר הוא זכאי לה, החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי כאמור או החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את התמחותו, ובלבד שתקופת התמחותו תחל לא יאוחר משנת המס שלאחר שנת המס שבה היה זכאי לתואר האקדמי האמור.
החוק יחול רטרואקטיבית מיום 1.1.2012 וכן יחול על מי שטרם סיים את תקופת התמחותו בתחום העיסוק כאמור, ובלבד שטרם ניצל את זכאותו לנקודות הזיכוי כמפורט לעיל.
יצוין כי רשות המיסים טרם הוציאה הנחיות אופרטיביות בנושא. עם זאת, מבדיקה שביצענו מול רשויות המס, מסתמן כי יהיה ניתן לקבל מפקיד השומה - מחלקת תיאומי מס, אישור על אי-ניצול נקודת הזיכוי כאמור והכול בכפוף להמצאת טפסי 106 מאת המעסיק (להלן: "האישור").
לפיכך, מומלץ למעסיקים לדרוש מעובדיהם, אשר טרם סיימו את תקופת התמחותם ושטרם ניצלו את זכאותם לנקודות הזיכוי והמעוניינים לבחור להינות מנקודת הזיכוי/מחצית נקודת הזיכוי החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיימו את התמחותם כמפורט לעיל, להמציא את האישור בטרם ידרשו בשמם את נקודות הזיכוי.
לצפייה בחוק
לחץ כאן.