שלא במודע - או שמא במודע - הביא המחוקק הישראלי להבדלה בין אלו המחויבים בהגשת דוחות שנתיים לפקיד השומה על הכנסותיהם, לבין אלו שאינם מחויבים בכך. אלו המחויבים בהגשת דוחות על הכנסותיהם (גם אם אינם מנהלים פעילות עסקית), מחויבים בשמירת מסמכים, באיסוף נתונים, בקבלת ייעוץ, בהכנת דוחות שנתיים והצהרת הון, והם אמורים - בכל רגע נתון - להמציא הסברים, מסמכים וראיות לכל מעשיהם. בדרך כלל, אלו המחויבים בהגשת דוחות חייבים גם בתשלום מקדמות על חשבון המס במהלך שנת המס.
אדם סביר מתקשה לעמוד בדרישות שמציב כיום המחוקק הישראלי בפני הנישומים (יש הסבורים, כי גם מלאכי השרת היו נכשלים במשימה זו), ובעל כורחם נדונים הנישומים לעיוותים שונים, לקנסות ולסנקציות לרוב, הכל כיד המחוקק הטובה עליו.
מנגד, קיימת אוכלוסייה מסוג אחר, הלא היא אוכלוסיית פטורי הדיווח (שמרבית עובדי המדינה נמנים עליה). אלו רשאים לחסות לנצח בצילה של האנונימיות הברוכה, לא חלה עליהם חובת ניהול פנקסים, אין הם חייבים בתשלום מקדמות ואיש אינו מטריד את מנוחתם.
ההבחנה בין חייבי הדיווח לבין פטורי הדיווח איננה משימה של מה בכך, שכן המחוקק פעל בנושא זה בכמה מסלולים, שאינם בהכרח תואמים זה את זה. מצד אחד, נקבעה (לכאורה) חובת דיווח כללית, במסגרת הוראות פקודת מס הכנסה. מצד שני, ניתנו פטורים מחובת הדיווח לאוכלוסיות מסוימות, באמצעות תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון).
בנוסף לכך, נקבע בפקודה (החל מ-1.1.2007), כי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק (כמשמעותו בסעיף 14(א) לפקודה), לא יהיה חייב בהגשת דוח על הכנסותיו במשך עשר שנים, לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל, או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל. פטור זה לא יחול לגבי הכנסות שמקורן בנכס שאותו יחיד קיבל מקרובו, במתנה פטורה ממס.
אלו שצריכים להתאמץ ואלה החייבים בדיווח בשנת המס 2013 (אם לא נכללו בין פטורי הדיווח), לפי הוראות הפקודה:
1. יחיד תושב ישראל, שבתחילת שנת המס מלאו לו 18 שנים, וכן יחיד תושב ישראל שטרם מלאו 18 שנים כאמור, אך הייתה לו בשנת המס הכנסה חייבת בסכום של 78,830 שקל, או יותר (נכון לשנת המס 2013).
2. בן זוג (שאיננו בן זוג רשום), שבחר להצהיר על הכנסותיו בנפרד (ולא באמצעות בן הזוג הרשום).
3. יחיד תושב חוץ, שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס.
4. חבר-בני-אדם, שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס.
5. מי שבשנת המס מכר זכות במקרקעין או עשה פעולה באיגוד (שאינן פטורות מהמס לפי חוק מיסוי המקרקעין), ולא שולם מס שבח בשיעור המירבי.
6. נאמנים, יוצרים ו/או נהנים בנאמנויות, ככל שחלות עליהם הוראות סעיף קטן 131(א)(5ב) לפקודת מס הכנסה.
7. בעל שליטה בחברת משלח יד זרה (חמי"ז) ובעל שליטה בחברה נשלטת זרה (חנ"ז).
8. אדם שעשה פעולה שנקבעה כ"פעולה חייבת בדיווח".
9. כל מי שפקיד השומה דרש ממנו להגיש דוח על הכנסותיו.
אלו שיכולים לנוח אלו הם הפטורים מדיווח (לפי התקנות; כל הסכומים נכונים לשנת 2013):
1. יחיד תושב ישראל, שכל הכנסתו בשנת המס הייתה:
- הכנסה ממשכורת (כהגדרתה בתקנות), בסכום שלא עלה על 650,000 שקל (בשנת 2013), שנוכה ממנה מלוא המס על-פי הוראות הפקודה.
- ו/או הכנסה מדמי שכירות, ששולם עליהם מס לפי סעיף 122 לפקודה (10% מהברוטו), בסכום שלא עלה על 337,000 שקל.
- ו/או הכנסה מהכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל - וכן מהכנסה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשומה למסחר בבורסה מחוץ לישראל - אם שולמה "מקדמת מס" (כמשמעותה בתקנות), או שנקבע לה פטור ממס, ובלבד שסכומה לא עלה על 337,000 שקל.
- ו/או הכנסה מקצבת חוץ (כמשמעותה בתקנות), שאין לשלם בשלה מס נוסף בישראל לפי הוראות הפקודה, וסכומה לא עלה על 337,000 שקל.
- ו/או הכנסה מריבית (כמשמעותה בתקנות) שנקבע לה פטור ממס, או שהיא חייבת במס בשיעור מוגבל (ובלבד שנוכה ממנה מלוא המס, וסכומה לא עלה על 644,000 שקל.
- ו/או הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה שנקבע לה פטור ממס, או שנוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות הפקודה וסכומה לא עלה על 1,857,000 שקל.
- ו/או הכנסה נוספת (כמשמעותה בתקנות), שנוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות הפקודה (או בשיעור שאינו נמוך מ-30%, לפי אישור פקיד השומה), או שהיא פטורה ממס, וסכומה לא עלה על 337,000 שקל (בשנת המס 2013).
2. למרות האמור לעיל, נקבע (בתקנות) שלא יחול פטור מהגשת הדוח על יחיד תושב ישראל, אם מתקיים לגביו אחד מאלה:
- הוא או בן זוגו הם "בעלי שליטה".
- הכנסתו החייבת כוללת הכנסה של בן זוגו, ולא מתקיימים התנאים לתבוע חישוב מס נפרד.
- הכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה סכומים שלגביהם הותרה פריסת הכנסות, לפי סעיף 8(ג)(3) לפקודה.
- הכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה "שכר ספורטאים" (כמשמעותו בתקנות).
- אותו יחיד היה חייב בהגשת דוח על הכנסותיו לשנת המס הקודמת (כמי שניהל פעילות עסקית).
- היו לו, לבן זוגו או לילדו שטרם מלאו לו 18 שנים, במועד כלשהו בשנת המס, זכויות בחבר בני אדם תושב חוץ (למעט בחברה שניירות הערך שלה נסחרים בבורסה), או "נכסי חוץ" אחרים (כמשמעותם בתקנות), ששווים ביום כלשהו בשנת המס הוא לפחות 1,874,000 שקל.
- הוא, בן זוגו או ילדו שטרם מלאו לו 18 שנים הם בעלי חשבון בתאגיד חוץ בנקאי, אם היתרה הכוללת בכל חשבונותיהם בתאגידי חוץ בנקאיים, ביום כלשהו בשנת המס היא לפחות 1,874,000 שקל.
3. החל משנת המס 2013 ואילך, לא יחול (בדרך כלל) פטור מהגשת דוח על יחיד תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות (במישרין או בעקיפין) סכום בכסף או בשווה כסף, העולה על 100,000 שקל, גם אם אינו חייב במס בישראל.
4. הפטור לפי התקנות לא יחול, בכל מקרה, על יחיד שנדרש להגיש דוח על הכנסותיו על-ידי פקיד השומה.
לסיום נציין, כי מי שלא מגיש במועד שנקבע דוח שנתי על הכנסותיו, בלי סיבה מספקת, עלול להיענש בשנת מאסר או בקנס (או בשני העונשים גם יחד). בדרך כלל, עונש המאסר מוטל רק על עברייני המס המובהקים.
