גל של נוסטלגיה וגעגועים לימי התמימות שלי, כפרח משפטים וכמתמחה מתחיל, שטף אותי לאחרונה, למשמע ההצעה לחוקק - מחדש - חוק מס העיזבון. אותם ימים - בתחילת שנות השמונים במאה הקודמת -
"זכיתי" למלא טפסים מטפסים שונים, כדי "להוציא", עד כמה שאפשר היה הדבר, נכסי דלא-ניידי, מיטלטלין וזכויות, מתחולת ומאימת חוק זה. בשנת התמחותי השנייה, ביטל שר האוצר דאז, יורם ארידור - במסגרת הרפורמה הכלכלית והמשפטית שהונהגה אז - חוק מס עיזבון. אישית, איני מצדד - כלל וכלל - בהשבתו של חוק מס עיזבון, אולם אין זו מטרת רשימה זו. מטרתה של רשימה זו הינה להביא -
להיערכות ראויה ומבעוד מועד - אם וככל שיחוקק, בשנית, חוק מס עיזבון.
הדברים הינם עדיין בגדר של הצעה בעלמא ואפילו לא פורסמה, עדיין, כל הצעת חוק פרטית וגם/או כל הצעת חוק ממשלתית, ברשומות. עם זאת, לאור גל החקיקה הפופוליסטית השוטף אותנו, בימים אלה -
בייחוד לאחר תוצאות מלחמת לבנון, שלא שינו - במאומה - מצבו הכלכלי של מעמד הביניים ומצבו הכלכלי של המעמד הנמוך ואולי אף החמירו אותו, עד שנקלענו לתקופת מיתון ממושכת, שסופה אינו נראה באופק - שראשיתו בהתעקשותו של שר האוצר לחוקק חוק מע"מ אפס, הרי סופם של דברים, כי לא מן הנמנע הוא שחוק מס עיזבון, יחוקק גם יחוקק.
חוק מס עיזבון, כשמו, כן הוא. הוא מוטל, אך ורק על עיזבון, כלומר הוא מתגבש וחל, אך ורק לאחר פטירת של המוריש וחל על נכסיו של המוריש בלבד,
להבדיל מנכסים נפרדים השייכים לבן-זוגו של המוריש, שעליהם אין חלות הוראות חוק עיזבון, כלל וכלל. הגדרת נכסיו של מוריש, בכל הקשור לתחולתם של חוקי מס, הינה - בדרך כלל - תחולה רחבה ומקיפה ביותר. כך נכללים בנכסיו של מוריש, מקרקעין וזכויות לקבל - בעתיד - זכויות למימוש מקרקעין, מיטלטלין, לסוגיהם השונים ושאר זכויות.
כוונת הדברים, בעיקרה, הינה לקבלת זכויות במיטלטלין שטרם באו לעולם ולא הגיעו, כדי מימוש - בפועל ולמעשה - דוגמת מניות בחברות הייטק, שטרם הוקצו, אמצאות, מכל מין וסוג שהוא, שטרם גובשו ונרשמו, אך ורק כפטנטים תלויים ועומדות והמחאות חוב שטרם נתגבשו כדי מימוש, בפועל ולמעשה.
אחת מהדרכים הפשוטות והיעילות עד למאוד מאוד, הינה להעביר נכסים מהמוריש ליורשיו, עוד בחייו של המוריש. במצב דברים זה, הרי אין עוסקים אנו בירושה, כלל וכלל. לכן, לא תחול על העברת רכוש זה - בין אם מדובר במקרקעין, בין אם מדובר במיטלטלין ובין אם מדובר בזכויות - כל חבות של מס עיזבון, מכל מין וסוג שהוא. במצב דברים זה, הרי עוסקים אנו בתחולתן של הוראות חוק המתנה, על מתנות אלה שהועברו בחייו של הנותן, למקבל.
לכן - בהתאם להוראות ההלכה הפסוקה - שעה שמדובר בנכסי מקרקעין, בעיקר, יש לגרום לכך שנותן מתנת המקרקעין, שלל מעצמו כל אפשרות לחזור בו ממתנה זו, דוגמת מתן ייפוי-כוח בלתי חוזר, להעברת המקרקעין, על שמו של נותן המתנה וגם/או רישום המקרקעין, בלשכת רישום המקרקעין, בפועל ולמעשה, עוד בחייו של הנותן, חרף האמור והמפורט לעיל, הרי ההלכה הפסוקה מאפשרת -
במקרים נדירים - לנותן המתנה לחזור בו, גם אם הושלמה היא, שעה שמדובר שהחזרה מוצדקת בהתנהגות מחפירה של מקבל המתנה כלפי הנותן וגם/או כלפי בן-משפחתו וגם/או בהרעה ניכרת שחלה במצבו הכלכלי של הנותן, זולת אם שלל מעצמו, נותן המתנה, זכות החזרה ממנה, בכתובים.
ייתכן מצב דברים, לפיו מעדיפים הורים, להעביר הבעלות בדירת מגוריהם, למי מילדיהם,
עוד בחייהם, משיקולים משיקולים שונים, כאשר השיקול להימנע מתשלום מס עיזבון, לאור חקיקתו הצפויה של חוק זה, הינה אחד מהשיקולים הלגיטימיים להעברת בעלות שכזו. עם זאת, מן הראוי שידע כל הורה והורה שכזה, כי כדי להבטיח זכות מגוריו בדירה ויש למנוע מאותו בן יקיר וגם/או מאותה בת יקירה שלו, שזכו בדירה, להשליך אותו, חלילה וחס, לעת זקנה, ממגוריו, בדירה זו, בהיותם בעלי הדירה
(מקרים, שאירעו וקרו, לצערנו - כי רב - בעבר).
במצב דברים זה, מוצע, כי הורים המעבירים זכות הבעלות שלהם, בלשכת רישום המקרקעין, בדירה, לבנם וגם/או לבתם, עוד בחייהם, ירשומו הערת אזהרה, בלשכת רישום המקרקעין, המאפשרת להם לגור ולהשתמש בדירה, כל ימי חייהם, כך ימנעו הם, מצב דברים, לפיו - מחד-גיסא - ישלמו יורשיהם, מס עיזבון, בגין ירושת הדירה ומאידך-גיסא - ימנעו הם מצב דברים, המאפשר למי מילדיהם, שקיבל זכות בעלות בדירה, לממש זכות בעלות זו ולפנותו, מהדירה, שהייתה דירתו.
מן הראוי ומן הרצוי, לעגן הסדרת הרכוש בין בני זוג, עוד בחייהם, בדרך של צוואה הדדית ביניהם, זה כלפי זו וזו כלפי זה,
כאשר בצוואה זו יוגדר - הגדר היטב ובמפורט - מה הוא רכושו המדויק והמפורט, של כל אחד ואחד, מבני הזוג, כך שיימנע מצב דברים, של תחולת מס עיזבון על רכוש של בן זוג שנפטר, שעה שאין הרכוש, בגדר של רכושו הוא, אלא בגדר של רכושו של בן זוגו, שנותן בחיים. אין בכוונת רשימה זו למצות, מלוא המקרים ומלוא האפשרויות, שבהן ניתן לחמוק מתחולת חלותו של חוק מס עיזבון, אם וכאשר יחקק.
הדרך הראויה, הנה שילוב של הוראות חוק המתנה, חוק הירושה, חוק המקרקעין, חוק המיטלטלין ושאר חוקים רלוונטיים אחרים, כאשר אין כל ספיק ספיקא שהוא, כי יש בצד תכנון המס, בחייו של נותן המתנה, לערוך גם צוואה, כדי להגדיר, מה הוא רכושו שלו ומה הוא רכושו של בן זוגו. רשימה זו אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי, שכן בכל מקרה ומקרה דווקני ופרטני, משתנה הייעוץ המשפטי וכל כוונתה הינה לזרקר זרקור אור, על הנסיבות והאפשרויות השונות, שיצוצו, עם וכאשר יחוקק, חוק מס עיזבון.
