בהמשך ל
חוזר הדגשים לדיווח שנתי לשנת 2014, אשר התייחס, בין היתר, לגילוי בדבר השפעת השינוי בשיעור ההיוון בגין הטבות עובד, פרסמה רשות ניירות ערך (להלן: "הרשות") ביום 8 בפברואר 2015 את "מענה לשאלות שכיחות מספר 22" (
FAQ 22), אשר עוסק בגילוי הנדרש במסגרת הדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2014, באשר לשינוי האומדן הנגזר מעמדת סגל חשבונאית מספר 21-1 בדבר קיומו של "שוק עמוק" באגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בישראל.
כזכור, ביום 25 בנובמבר 2014 פרסמה הרשות עמדת סגל חשבונאית מספר 21-1 (להלן: "העמדה"), בדבר קיומו של "שוק עמוק" באגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בישראל. לפי העמדה, בישראל מתקיים "שוק עמוק" באגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה במטבע השקל, לצורך קביעת שיעור ההיוון אשר ישמש להיוון הטבות עובד בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי 19, הטבות עובד (IAS 19). עוד נקבע בעמדה, כי השינוי בשיעור ההיוון - כלומר המעבר משיעור היוון הנגזר מתשואות אגרות חוב ממשלתיות לשיעור היוון שייקבע על בסיס אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בישראל - ייושם לראשונה כ"שינוי אומדן", כלומר "מכאן ולהבא" (מצ"ב
קישור למבזק שפורסם בנושא).
בהקשר זה, תקן חשבונאות בינלאומי 8, מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות (IAS 8), קובע כי ככלל ישות נדרשת לתת גילוי למהות ולסכום השינוי באומדן חשבונאי, לרבות בתקופות עתידיות.
על-רקע שאלות שהועלו לאחרונה בפני סגל הרשות בנוגע לגילוי הכמותי הנדרש בקשר עם שינוי האומדן, הבהיר סגל הרשות כי לעמדתו מספיק לכלול את הגילוי הכמותי שלהלן, מקום בו השפעת שינוי האומדן הינה מהותית:
- גילוי בדבר פער ריבית ההיוון (לסוף התקופה) בין ריבית ההיוון הקונצרנית שבה נעשה שימוש בפועל לסוף התקופה (מכוח העמדה), לבין הריבית הממשלתית לסוף התקופה. הפער האמור יינתן במונחי Yield כאשר נעשה שימוש בעקומי ריבית.
- גילוי בדבר הקיטון בסכום המחויבות (ברוטו) אשר נבע משינוי שיעור ההיוון מהשיעור לסוף התקופה המבוסס על אגרות חוב ממשלתיות, לשיעור המבוסס על אגרות חוב קונצרניות.
- גילוי להשפעה הצפויה של שינוי האומדן על הוצאות הריבית (נטו) בתקופה העוקבת.
להלן קישור ל-FAQ 22 שפרסמה הרשות. מצ"ב נוסח מוצע לגילוי מעודכן לדוחות הכספיים לשנת 2014.