שאלת החישוב המאוחד של הכנסות בני-זוג

ביום 1 לפברואר 2012 ניתן פסק דינו של בית המשפט העליון, בשלושה ערעורים שהוגשו במסגרת: ע"א 8297/09 פ"ש כפר סבא נ' שרה שקורי (להלן: "שקורי"), ע"א 8114/09 משה מלכיאלי ואח' נ' פ"ש אשקלון (להלן: "מלכיאלי") וע"א 1177/10 פקיד שומה עפולה נ' יצחק כהן ואח' (להלן: "כהן"), בו נתקבלה עמדת מס הכנסה בעניין אופן חישוב הכנסותיהם של בני-זוג כפי שיפורט בהמשך. בשלושת הערעורים נדונה בקשה של בני זוג לשום את הכנסותיהם בנפרד. פקיד השומה בכל אחד מהמקרים בחן את הבקשה לנוכח הוראות סעיף 66(ד) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), הקובע כי בן זוג ראשי לתבוע חישוב מס נפרד רק כאשר "הכנסת בן הזוג האחד באה ממקור הכנסה שהוא בלתי תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני" (להלן: "דרישת אי-התלות"). נוכח העובדה שבשלושת המקרים, החברה שבה עבדו בני הזוג נשלטה על-ידי בני הזוג יחדיו, טען פקיד השומה שקיימת תלות בין ההכנסות של בני הזוג ולכן דחה את בקשתם, ומכאן נשוא ערעורם לבית המשפט המחוזי.

בתי המשפט המחוזיים פסקו:

בעניין שקורי, בית משפט המחוזי בתל אביב קיבל את ערעורם של בני הזוג, בקובעו כי תכלית דרישת אי-התלות, מתקיימת מקום בו הוכיחו בני הזוג כי גובה שכרם אינו נגוע במניפולציות להקטנת חבות המס. בעניין מלכיאלי, בית המשפט המחוזי בבאר שבע דחה את ערעורם של בני הזוג, בין היתר, לאור העובדה שבני הזוג לא עמדו במבחני נחיצות משרתם ונאותות שכרם. בעניין כהן, בית המשפט המחוזי בנצרת קיבל את ערעורם של בני הזוג, בקובעו כי יש לבחון את אי-התלות לפי גובה שכרן של בני הזוג ביחס לכישוריהם, ניסיונם והשקעתם בחברה.

ההלכה שנפסקה בבית המשפט העליון:

בית המשפט קיבל את עמדתן של רשויות המס בקובעו כי בכל מקרה בו יכולה להתקיים תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג העובדים יחד בחברה שבבעלותם - תחושב הכנסתם במאוחד. בית המשפט קבע כי לא ניתן להפריך תלות זו, אף אם בני הזוג סבורים כי יש בכוחם להפריך את קיומה של התלות, בין היתר, על-ידי הוכחת נאותות שכרם, וזאת משיקולי יעילות אדמיניסטרטיבית של רשויות המס ומשיקולי ודאות, יציבות ועקביות. בית המשפט התייחס להלכת "קלס" וקבע כי הלכה זו דנה רק בסתירת חזקות התלות המופיעות בחלק השני של הסעיף ואינה מתייחסת מפורשות למקרים שבהם מתקיימת תלות כאמור בין הכנסות בני הזוג. בית המשפט ער לאי נוחות הרבה שפסק הדין גורם, בין היתר, בתחום השוויון בחברה בכלל ובתשלום המס בפרט, ולכן קרא למחוקק לתקן את החוק. לצפייה בפס"ד - לחץ כאן.