ביום 5 בינואר 2016, פרסם המוסד האמריקני לתקינה חשבונאית (FASB) תקן בנושא הכרה ומדידה של מכשירים פיננסיים, ASU 16-01 (Recognition and Measurement of Financial Assets and Financial Liabilities). התקן החדש משנה את הטיפול החשבונאי בהשקעות במניות במאזן ובדוח רווח והפסד, וכן משנה את אופן ההכרה בשינויים בשווי ההוגן של התחייבויות המטופלות לפי חלופת השווי ההוגן.
להלן עיקרי התקן החדש:
- השקעות במכשירים הוניים בעלי שווי הוגן זמין (Readily determinable fair value) - על ישויות למדוד השקעות במכשירים הוניים אלו בשווי הוגן, ולהכיר בשינויים בשווי ההוגן ברווח והפסד. אין אפשרות להכיר בשינויים ברווח הכולל האחר (OCI).
- השקעות במכשירים הוניים שאינם בעלי שווי הוגן זמין - לישויות יש אפשרות בחירה בין מדידת ההשקעה בשווי הוגן כאמור לעיל, לבין מדידת ההשקעה בעלות, תוך התאמות לשינויים במחירים נצפים וירידות ערך. תחת כל אחת מהחלופות, השינויים בשווי יוכרו ברווח והפסד.
- התחייבויות פיננסיות - ישויות הבוחרות בחלופת השווי ההוגן, עבור התחייבויות פיננסיות (בהתאם ל-ASC 825), יכירו בשינויים בשווי ההוגן, הנובעים מסיכון האשראי הספציפי למכשיר, ברווח כולל אחר (OCI).
- מיסים נדחים - על ישויות להעריך את אומדן ההפרשה בגין נכסי מיסים נדחים (valuation allowance) הנובעים מהשקעות במכשירי חוב זמינים למכירה, בשילוב עם נכסי מיסים אחרים.
- דרישות גילוי - ישויות לא ציבוריות לא נדרשות לתת גילוי לשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת. כמו-כן, ישויות ציבוריות נדרשות להציג את השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת, אך לא ידרשו עוד להציג את השיטות וההנחות המשמעותיות ששימשו בהערכת השווי ההוגן.
לכל תקופה בה הישות מציגה נתונים תוצאתיים, יש דרישה לספק גילוי לרווחים והפסדים שלא מומשו הנובעים מהשקעות במכשירים הוניים שמוחזקים למועד הדיווח.
ההשפעות העיקריות של התקן החדש:
- בשל הדרישה להכיר בשינויים בשווי ההוגן של השקעות במכשירים הוניים ברווח והפסד, דוח רווח והפסד צפוי להיות תנודתי יותר.
- התחייבויות פיננסיות - שינויים בסיכון האשראי של הישות לא ישפיעו על רווח והפסד בעת בחירת חלופת השווי ההוגן עבור התחייבויות פיננסיות בהתאם ל-(FAS 159) ASC 825.
מועד תחילה:
חברות ציבוריות- בתקופות שנתיות המתחילות לאחר ה-15 בדצמבר 2017, כולל תקופות הביניים בתקופות שנתיות אלו.
חברות שאינן ציבוריות- בתקופות שנתיות המתחילות לאחר ה-15 בדצמבר 2018, ולתקופות הביניים בתקופות המתחילות לאחר ה-15 בדצמבר 2019.
הוראות מעבר:
ההשפעה המצטברת מיישום התקן תוכר במאזן בתחילת תקופת הדיווח בה התקן מיושם לראשונה.
ההוראות בדבר השקעות במכשירים הוניים שאינם בעלי שווי הוגן זמין, ייושמו מכאן ואילך.