לאחרונה פורסם, כי רשות המיסים מתכוונת לבצע שינויים בהגדרות התא המשפחתי ומיסויו לצורכי מס רכישה ומיסוי
מקרקעין בכלל. לפי הפרסומים, בדיקת יחסי הממון בין בני זוג ע"י רשויות המס מטילה על הרשות נטל שאינה יכולה לעמוד בו.
בשנים האחרונות עלו שאלות ביחס לזכאות לפטור ממס שבח במכירת
דירה יחידה ע"י בני זוג, או זכאות למדרגות מס רכישה ברכישת דירה יחידה ע"י בני זוג, כאשר נטען להפרדה רכושית. בפסיקות ועדות הערר מס שבח נקבעו עקרונות לעניין מנין הדירות שיש לכל אחד מבני זוג והזכאות לפטור ממס שבח לפי פרק חמישי1 לחוק. כמו-כן נקבעו קריטריונים להפרדה רכושית לעניין זכאות להקלה ברכישת דירת מגורים יחידה. ואכן, בעקבות פסיקה זו על רשויות המס לבחון היבטים לפי חוק יחסי ממון, אשר אינם בתחום מומחיותן.
אחת האפשרויות שנבחנה היא לאמץ את הגדרת התא המשפחתי לפי חוק מס דירה שלישית. הגדרה קבעה, כי לצורכי מיסוי- התא המשפחתי כולל את שני בני הזוג ואת כל נכסיהם המשותפים והנפרדים, כך שכל נכס בבעלות כל אחד מבני הזוג נחשב כשייך לשניהם יחד. על-פי הגדרה זו, אין רלוונטיות להסכמי ממון בין בני הזוג, ואין צורך לבחון איך ניהלו בני הזוג את משק הבית והאם קימת הפרדה רכושית.
לטעמנו, לאור הדינמיקה והתמורות במבנה התא המשפחתי, לא ניתן להתעלם מבחינת קניינו של אדם לעניין מיסויו. חקיקה כזו תטיל נטל מס על אדם אשר לפי חוקי הקניין אין לו זכות קניינית בנכס. כמו-כן היא תשלול הטבות מס להן הוא זכאי, למשל קיזוז הפסד או פריסת מס.
כמו-כן נבחנת חקיקה שתאסור או לפחות תקשה על העברת דירות ומקרקעין בין קרובים. לפי ההצעה, בעל נכס שיהיה מעוניין לרכוש נכס חדש ולמכור את נכסו הראשון, יידרש למכור אותו לאדם שאינו קרובו. מכירה לקרוב משפחה תשלול את הנחת המס, כלומר:העברה ללא תמורה לא תיהנה מפטור ממס שבח ומהקלה של שליש במס הרכישה.
הצעה חקיקה זו באה על-רקע העברת דירות לקרובים על-מנת ליהנות מפטור ממס שבח במכירת דירת יחידה אם מכירה כזו תבוצע מיד אחרי העברה, או האפשרות ליהנות ממדרגות מס רכישה לדירה יחידה. מדרגות אלו שונו משמעותית והן מגיעות כיום ל-8% ואף ל-10% לדירה שנייה. ועדת הערר קבעה לאחרונה, כי יש להתעלם ממתנה לאם שניתנה לפני מכירת דירה, אשר לגביה נתבקש פטור ממס שבח לדירה יחידה.
ייתכן שיש מקום לחקיקה ברוח זו, אך יש לזכור, כי מקור תכנון המס של העברת מתנה ל"קרוב" נובע משיעורי מס הרכישה הגבוהים, אשר מומחים סברו שאינם חוקתיים. כן יש לזכור, כי העברות רבות נעשות על-רקע ניסיון לפתרון מחלוקות בתא המשפחתי, ואינן מונעות משיקולי מס.
אפשרות אחרת שנבחנת היא לוותר לחלוטין על הגדרת התא המשפחתי, ולהתייחס לכל יחיד במשפחה כנישום עצמאי בעל מדרגת מס נפרדת, בהתאם לרכוש שיש לו. גם חקיקה כזו בעייתית, שכן פעמים רבות נכס שרכשו שני בני הזוג נרשם על שם אחד בלבד מהם, או שהנכס היה רשום על שמו לפני הנישואין, אך מהיבט דיני הקניין והממון הוא שייך לשניהם. גם כאן הטלת מס על רכשו של אדם לגבי חלק שאינו שלו, היא לטעמנו פגיעה בקניין.
