X
יומן ראשי
חדשות תחקירים
כתבות דעות
סיפורים חמים סקופים
מושגים ספרים
ערוצים
אקטואליה כלכלה ועסקים
משפט סדום ועמורה
משמר המשפט תיירות
בריאות פנאי
תקשורת עיתונות וברנז'ה
רכב / תחבורה לכל הערוצים
כללי
ספריה מקוונת מיוחדים ברשת
מגזינים וכתבי עת וידאו News1
פורמים משובים
שערים יציגים לוח אירועים
מינויים חדשים מוצרים חדשים
פנדורה / אנשים ואירועים
אתרים ברשת (עדכונים)
בלוגרים
בעלי טורים בלוגרים נוספים
רשימת כותבים הנקראים ביותר
מועדון + / תגיות
אישים פירמות
מוסדות מפלגות
מיוחדים
אירועי תקשורת אירועים ביטוחניים
אירועים בינלאומיים אירועים כלכליים
אירועים מדיניים אירועים משפטיים
אירועים פוליטיים אירועים פליליים
אסונות / פגעי טבע בחירות / מפלגות
יומנים אישיים כינוסים / ועדות
מבקר המדינה כל הפרשות
הרשמה למועדון VIP מנויים
הרשמה לניוזליטר
יצירת קשר עם News1
מערכת - New@News1.co.il
מנויים - Vip@News1.co.il
הנהלה - Yoav@News1.co.il
פרסום - Vip@News1.co.il
כל הזכויות שמורות
מו"ל ועורך ראשי: יואב יצחק
עיתונות זהב בע"מ
יומן ראשי  /  מאמרים
במקרים מסוימים גם הלוואה שניתנה על-ידי קרוב חייבת במס, באם שיעור הריבית של ההלוואה נמוך משיעור עליית המדד בתוספת ריבית ריאלית של 4% לשנה
▪  ▪  ▪

כיום, קבלת הלוואה יכולה להיעשות בין רגע, על-ידי שיחת טלפון או על-ידי לחיצת כפתור באמצעות האינטרנט. אין זה סוד, כי חרף זמינותן המיידיות של הלוואות אלו, שיעור הריבית שגובה נותן ההלוואה גורמת לנו לחשוב פעמיים, האם הלוואה כזו היא כדאית.
אחת האפשרויות הנוחות להימנע משיעורי ריבית גבוהים, היא קבלת הלוואה מקרובינו. בהלוואה זו שיעורי הריבית יהיו בד"כ נמוכים מאוד ואף לעתים, ללא ריבית כלל.
המחוקק לא נשאר אדיש למקרים שבהם ניתנה הלוואה בין צדדים קרובים וקבע, כי במקרה שקיבל אדם הלוואה ללא ריבית או בריבית נמוכה מזו שקבע שר האוצר, יחשב הפרש הריבית כהכנסה אצל מקבל ההלוואה. הפרש הריבית הינו ההפרש בין הריבית שנצברה בפועל על יתרת ההלוואה, לבין הריבית שהייתה נצברת אילו חושבה לפי שיעור הריבית שקבע שר האוצר כאמור.
סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה קובע באלו מערכות יחסים, תחשב ההלוואה כהלוואה בין צדדים קרובים. עוד קובע הסעיף כיצד ימוסה הפרש הריבית. כאשר מדובר בהלוואה שניתנה בקשר ליחסי עובד ומעביד, ייחשב ההפרש כהכנסת עבודה. בהלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים, ייחשב ההפרש כהכנסה לפי סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה, (זולת אם הוכיח שניתנו לו ללא קשר עם השירותים שסיפק). בהלוואה ששתי מערכות היחסים הנ"ל אינן חלות עליה שקיבל בעל שליטה, או קרובו, מחברה שבשליטתו, יראה פקיד השומה את ההפרש כהכנסה לפי סעיף 2(4) לפקודה, קרי דיבידנד.
בתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית), התשמ"ה-1985, קבע שר האוצר כי שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודה הינו שיעור עליית המדד בתוספת ריבית ריאלית של % 4 לשנה. חישוב הריבית לתקופה הקצרה משנה, ייעשה ע"י הכפלת השיעור של % 4 במספר ימי ההלוואה וחלוקתו בשלוש מאות שישים וחמש.
התכלית העומדת בבסיסו של סעיף 3(ט) לפקודה היא רצון המחוקק להטיל מס אמת על כל טובת הנאה הניתנת לאדם (יחיד או חברה) מכוח יחסיים מיוחדים הקיימים בינו לבין נותן טובת ההנאה. בהוראות ביצוע מס' 18/2004 התייחסה רשות המיסים לאופן חישוב הכנסה שנתקבלה כתוצאה מהלוואה לפי סעיף 3(ט) לפקודה. רשות המיסים רואה את הנוסחה שנקבעה בתקנות הריבית כנוסחה מתמטית לצורך חישוב "שיעור הריבית" שיש להפעילה גם כאשר שינוי המדד הוא שלילי. בהתאם לתקנה 1 לתקנות הריבית, יתרת ההלוואה, שבשלה יש לחשב את הפרש הריבית, היא קרן ההלוואה, לרבות ריבית והפרשי הצמדה שנצברו על יתרה זו.
נוכח האמור עולה, כי במקרים מסוימים גם הלוואה שניתנה על-ידי קרוב חייבת במס, באם שיעור הריבית של ההלוואה נמוך משיעור עליית המדד בתוספת ריבית ריאלית של 4% לשנה.
לגבי מחירי העברה בעסקה בינלאומית נציין, כי סעיף 85א לפקודה, אשר נחקק במסגרת הרפורמה במס שאירעה בתיקון 132 לפקודת מס הכנסה ונכנסה לתוקפה ביום 1.1.03, קובע כללים לעניין מחירי העברה בין צדדים קשורים, בעסקה בינלאומית. סעיף זה והכללים הנמצאים בו, באים במטרה למנוע את האפשרות להסיט רווחים בין צדדים קשורים, למדינה בה שיעורי המס נמוכים יותר, וכך לתפוס ברשת המס מספר רב יותר של עסקות.
ביסוד הכללים בדבר מחירי העברה עומד העיקרון לפיו, במקרים בהם מתקיימים יחסים מיוחדים בין צדדים לעסקה בינלאומית, שבשלהם נקבע מחיר לנכס או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה (כדוגמת הלוואה בריבית נמוכה מהריבית שנקבעה על-ידי שר האוצר כאמור לעיל), באופן שהופקו מהעסקה פחות רווחים מאשר היו מופקים אילו נקבע המחיר בין צדדים שאין ביניהם יחסיים מיוחדים, יראו את העסקה כאילו נעשתה לפי תנאי השוק. לשון אחרת, סעיף 85א לפקודה יצר חובה לקבוע מחיר שוק לעסקות/הלוואות בין צדדים קשורים ואף החיל חובת דיווח על הצדדים הקשורים לרשויות המס.

הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי.
תאריך:  25/05/2008   |   עודכן:  25/05/2008
מועדון VIP להצטרפות הקלק כאן
ברחבי הרשת / פרסומת
רשימות קודמות
אביתר בן-צדף
תמוה, האם מדינת ישראל מסייעת ל"פראנס 2" נגד פיליפ קרסנטי?    במערכות הבאות בתסריט עלילת-הדם סביב "הריגת מוחמד א-דורה" נוכל לדעת מה מניע את שגריר ישראל בצרפת, את עיתון הארץ ואת משרד החוץ הכושל שלנו
אדית דניאל
לבעיות שינה בילדים יכולות להיות אינספור סיבות    טיפול הומיאופתי חוקר את כל תחומי חייו של הילד החל בתזונה, חלומות וחיי החברה - עד לירידה לשורש הבעיה וטיפול בה ולא בסימפטומים    גם אם לא מאמינים - זה עובד
דר' צ'לו רוזנברג
מספר הנושאים שהיו מבחינת טאבו בישראל הוא כמספר הכוכבים בשמיים. גם אש"ף היה טאבו, גם מצרים, גם ירדן, גם החזרת שטחים, ובעצם מה לא. כל אלה התנדפו ברוח החמה של מזרח התיכון    באופן עקרוני אין להוציא מכלל אפשרות שביום מן הימים יהיה מי שידבר עם חמאס
אריה אבנרי
נפשם של אזרחי ישראל נקעה באיחור מגילויי השחיתות בצמרת השלטון והם מצפים ומייחלים לכך שגופי אכיפת החוק יעשו טיפול שורש כדי לנקות את המדינה. תפקידך כתובע כללי מחייב אותך להיות הקטר וראש החץ    מכתב פומבי אל היועץ המשפטי לממשלה
מיכאל פואה
לו היו מושקעים כל המשאבים שהושקעו במפקד אח"י להתפקדות בתוך תנועת הליכוד, הייתה מתרחשת רעידת אדמה במערכת הפוליטית. היה ברור שהאזרחים שהם סוג ב' מפסיקים לראות את עצמם ככאלה והם שותפים מלאים לבחירת הנהגת המדינה ולא רק נספחים
כל הזכויות שמורות
מו"ל ועורך ראשי: יואב יצחק
עיתונות זהב בע"מ New@News1.co.il