לאחר לא מעט התחבטויות והתלבטויות, התקבל בכנסת ביום 5.11.2012, החוק לעידוד השקעות הון (תיקון מס' 69 והוראת שעה), התשע"ג-2012, שפורסם ביום 12.11.2012. התיקון נעשה כדי להתגבר על בעיית הרווחים הפטורים שנצברו במהלך השנים, בחברות אשר חוסות תחת הסדרי המס שבסימנים א' ו-ב' לפרק השביעי לחוק, שאינם מחולקים ולא משולם מס בשלהם.
המצב שקדם לתיקון (לפיו ניתן פטור ממס, המותנה באי-חלוקת רווחים, ולאחר מכן מוטל מס בשיעור מהותי בעת חלוקת הרווחים) יצר תמריץ שלילי לחלוקת רווחים. התיקון איפשר לחברות הללו לשלם - לפי בחירתן - מס חברות בשיעורים מופחתים, על הכנסה שהושגה בתקופה בה הייתה החברה פטורה ממס, כולה או מקצתה, וזאת למשך שנה אחת מיום פרסומו של החוק, ולעשות שימוש באותה הכנסה כטוב בעיניהן.
על הכנסות פטורות כאמור שלא שולם עליהן מס מופחת לפי בחירת החברה, ישולם בעתיד מס חברות, בהתאם לשיעורים ולמועדים הקבועים בסעיף 47 לחוק. נטל המס האפקטיבי, על הסכום שנכלל בהסדר המס לפי בחירת החברה (להלן: "ההכנסה הצבורה הנבחרת"), נקבע בהתאם לחלקה של ההכנסה הצבורה הנבחרת ביחס לסך ההכנסה הצבורה.
שיעור המס שיחול על ההכנסה הצבורה הנבחרת נקבע לפי "מקדם המס" (השווה לאחד פחות יחס ההטבה, כאשר יחס ההטבה כשלעצמו יחושב לפי שיעור ההכנסה הצבורה הנבחרת מכלל ההכנסה הצבורה - כשהוא מוכפל ב-0.3 ובתוספת 0.3), כשהוא מוכפל בשיעור מס החברות ההיפותטי שהיה חל על החברה לפי הוראות סעיף 47 לחוק, בשנה שבה הופקה, אך לא פחות מ-6%, בכל מקרה. את המס אמורה החברה לשלם בתוך 30 ימים ממועד הבחירה, ללא אפשרות לחזור בה מבחירתה.
חברה שבחרה להתיר את חרצובות הרווחים הכלואים בהתאם לתיקון, כפי שהוסבר לעיל, מחויבת לבצע בחמש השנים - שתחילתן בשנת המס בה חל מועד הבחירה - אחד או יותר מאלה:
1. רכישת נכסים יצרניים (למעט בניינים).
2. השקעה במחקר ופיתוח בישראל.
3. תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל (בהשוואה למספר העובדים בתום שנת המס 2011), למעט שכר לנושאי משרה בחברה.
סכום ההשקעה שיהיה על החברה להשקיע (להלן: "ההשקעה המיועדת") נקבע לפי נוסחה, המביאה בחשבון מכפלת סכום ההכנסה הצבורה הנבחרת ביחס בין ההכנסה הצבורה הנבחרת לבין סך ההכנסה הצבורה, כשהיא מוכפלת ב-30%, וכל זאת מוכפל בשיעור מס החברות (ההיפותטי) שהיה חל על אותה הכנסה, בשנה שבה הופקה, אלמלא הייתה החברה פטורה ממס חברות באותה שנה.
לגבי חברה שחל עליה שיעור המס המזערי של 6%, כתוצאה מסכום ההכנסה הצבורה הנבחרת, יחושב סכום ההשקעה המיועדת בטכניקה שונה במקצת. ראשית יחושב סכום הטבת המס (כפונקציה מהסכום שהיה חל על החברה בשל חלוקת רווחים אלמלא התיקון), וממנו יופחת הסכום המתקבל ממכפלה של 30% במס החברות ההיפותטי, שהיה חל על ההכנסה הצבורה הנבחרת (לפי הוראות סעיף 47 לחוק).
כפי הנראה, הופעלו לחצים שונים על חברות ש"צברו" לעצמן במהלך השנים רווחים כלואים, בסכומים גבוהים במיוחד, וברגע האחרון החליטו כמה מהן לקפוץ על העגלה, ולהודיע לרשות המיסים כי בחרו לשלם מס חברות בשיעור מופחת, כדי לשחרר את חרצובות הרווחים הכלואים.
יהיו, מן הסתם, כאלה שיראו במהלך הכולל משום הענקת סיוע בדיעבד למי שאינו ראוי לקבלו, ואחרים יטענו - בכל תוקף - כי אלמלא התיקון היו הרווחים הללו נותרים כאבן שאין לה הופכין, בדוחות הכספיים של החברות שצברו אותם, עד לקץ הימים.
אנו נותיר לקוראים את הזכות לקבוע את עמדתם הערכית בסוגייה זו, ונסתפק בהערה כי ההבדל בין הפיקח לחכם (לפי האמרה הידועה) הוא בכך שהפיקח מצליח להיחלץ מהבוץ, שאליו החכם היה נמנע מלהיכנס מלכתחילה.
