בהמשך למבזקנו מיום 27 לספטמבר 2012, הכנסת אישרה ביום שני, בקריאה שנייה ושלישית, את התיקון לחוק לעידוד השקעות הון התשי"ט - 1959 (להלן: "החוק").
הנוסח הסופי של התיקון טרם פורסם, לפיכך מבזקנו הינו בהסתמך על הנוסח האחרון של ההצעה כפי שהובא לקריאה שנייה ושלישית. עם פרסום הנוסח הסופי נעדכנכם.
בהמשך לתזכיר ולהצעת תיקון החוק כאמור, אותם פרסמנו בעבר במבזקינו הקודמים
1 , אשר במסגרתם הוצע, בין היתר, הסדר לתשלום מס מופחת לחברות שקיבלו פטור ממס חברות מכוח החוק כנוסחו עובר לתיקון 68 בגין רווחיהם "הכלואים" - רווחים שבגינם החברות לא שילמו מס, ביום 5 בנובמבר 2012 אישרה הכנסת בקריאה שנייה ושלישית את החוק.
בחוק נקבע כי חברות אשר נוצרו להן הכנסות ו/או רווחים פטורים עד ליום 31 בדצמבר 2011 ורווחים אלה טרם מוסו במס חברות או שמוסו בשל סכומים שנתנו או חייבו חברות בהן הן מחזיקות לפחות 25% לרבות רכישה מצד ג׳ על ידן
2 (להלן: "רווחים כלואים"), יוכלו בתקופת ההטבה
3 , להודיע למנהל רשות המיסים כי ברצונן ל"שחררם" תוך תשלום מס מופחת (להלן: "מס חברות מוטב")
4.
מס החברות המוטב, יקבע בהתאם ליחס הרווחים הפטורים אותם תבקש החברה לשחרר מכלל רווחיה הפטורים (להלן: "יחס ההפשרה"), וינוע בין 40% ל-70% משעור מס החברות שהיה חל על אותה הכנסה בשנה בה הופקה אילמלא הייתה פטורה, אך בכל מקרה לא יפחת מ-6%.
כמו-כן, חברה שבחרה לשלם מס חברות מוטב תהא חייבת להשקיע
5 במפעל תעשייתי עד ל-
650% מחסכון המס שנבע לה, במהלך תקופה של 5 שנים שתחילתן בשנת ההודעה. אי עמידה בתנאי זה יחייב את החברה בתשלום מס חברות נוסף
7.
הוגשה הודעה כאמור, לא תוכל החברה לחזור בה מבחירתה ותהא חייבת לשלם את מס החברות תוך 30 יום ממועד הודעתה.
שיעור המס שינוכה במקור בחלוקת הדיבידנד שמקורו ברווחים הכלואים יהא בשעור
8 15%, אלא אם עסקינן בחלוקה לחברה ישראלית על-ידי חברה שבחרה להחיל על עצמה את הטבות המפעל המועדף שאז לא תחול חובת ניכוי מס במקור.
נדגיש כי בחירה בתשלום מס חברות מוטב אינה מחייבת חלוקת דיבידנד בפועל.
להלן דוגמה לצורך המחשה9:
רווחים כלואים שנצברו עד ליום 31.12.2011 1,000
רווחים כלואים המיועדים להפשרה 800
מס הכנסה שהיה חל על הרווחים לפי סעיף 47 לחוק 25%
חישוב מס חברות מוטב:
יחס הפשרה (הרווחים הכלואים המיועדים להפשרה מחולקים בסך כל הרווחים הכלואים) 80% = 800/1,000. יחס ההטבה (יחס הפשרה כשהוא מוכפל ב-30% בתוספת 30%) 54% = 30% + 30% - 80% מקדם המס (אחד פחות יחס הטבה) 46% = 54% - 1
מס חברות מוטב (המס שהיה חל לפי סעיף 47 לחוק מוכפל במקדם המס) 11.5% = 46% - 25%
חישוב השקעה נדרשת: 30% מהרווחים שהופשרו מוכפלים ביחס ההפשרה ובשיעור מס החברות שהיה חל לפי סעיף 47 לחוק 48 = 25% - 80%
- 800
- 30%