בשנת 1985 פרסמתי רשימה, ובה המלצתי להציב בפני רואה החשבון המתחיל, כתנאי לקבלת הרישיון, שתי דרישות מינימום:
- המועמד התברך על-ידי השכינה בתבונה אין-סופית ובחתירה בלתי נשלטת לשלמות.
- המועמד מצויד בידע מוכח לחיזוי מוקדם של ההתפתחויות העסקיות, בארץ ובחו"ל, לתקופה של חמש שנים לפחות.
השנים שחלפו העידו, כי אין די בדרישות אלו. לאור הציפיות של חלק מהציבור, חלק מהרגולטורים וחלק מהתקשורת מרואה החשבון, אנו מבקשים להביא בפני רואה החשבון המתחיל שבע עצות.
1. עולם החשבונאות, שלפני שנים רבות היה משול לאי של יציבות ושל שמרנות, נעשה לאוקיינוס רוגש של חידושים בלתי פוסקים. מעבר לכך שעליך להקפיד ולהיות מעודכן בכל עת בכל התקנים, ההמלצות וניירות העמדה השונים (הישראלים, הבינלאומיים והאמריקניים) - מוטב שתהיה מודע לציפיות של הקהל ממך. לצורך עמידה בהן, עליך לשלוט היטב לכל הפחות בחוק החברות, חוק
מבקר המדינה, חוק ניירות ערך, חוק העמותות, חוק השקעות משותפות בנאמנות, פקודת השותפויות וחוק איסור
הלבנת הון. ודאי אין צורך להזכיר לך, שהפסיקה הרלוונטית (לרבות הפסיקה שטרם התגבשה סופית) חשובה לא פחות מאשר החוקים עצמם.
2. בתקנות רואי חשבון נקבע, כי "רואה החשבון יעשה את הביקורת בזהירות מקצועית ראויה... [ו]יעשה את הביקורת בהיקף ובאופן שיש בו לשמש בסיס מהימן למתן חוות דעתו". ייתכן שהגעת למסקנה, כי די בכך שתעשה שימוש מושכל בהליכי הביקורת המקובלים, בהתאם לגילויי הדעת של לשכת רואי חשבון, ובכך תצא ידי חובתך. ובכן, המציאות שונה ועל כן אנו מציעים לך להשתדל לבצע את הביקורת אצל לקוחות שמאז ומתמיד היו נטולי נכסים והתחייבויות, ומעולם לא היו קשורים בדרך כלשהי לפעילות כלשהי.
3. מובן מאליו שאינך רשאי להתייחס בקלות ראש למכלול היבטי המיסוי. יודעי דבר גורסים, כי אין כיום מי שמסוגל לשלוט בכל רזי המיסוי, על סעיפיהם וסעיפי-סעיפיהם ותיקונים ותיקוני-תיקוניהם. על כן אנו ממליצים לפנות פעמיים בחודש ליועצים מוסמכים, לקבלת ייעוץ מס מקיף בזמן אמת. למותר להעיר, כי אם אתה או מי מלקוחותיך קשורים בדרך כלשהי למיסוי פעילות בחו"ל, טוב תעשה אם תפנה למומחים בעלי שם באותן מדינות. לעולם אל תשכח, כי אתה אמור לשמש כנאמן של רשות המיסים ואינך זכאי ליהנות מחיסיון מפניה.
4. תקלות חמורות עלולות להתרחש כתוצאה מהתקנות העוסקות במניעת
ניגוד עניינים ובפגיעה באי-תלות כתוצאה מעיסוק אחר. בין היתר, אם קרובך מחזיק במניה אחת או באיגרת חוב אחת של הלקוח, אתה עלול להיות מואשם בתלות בלקוח ו/או בניגוד עניינים מולו. אתה תהיה חשוף לסיכונים דומים אם יתברר שאדם ממשרדך השתתף במהלך תקופת הביקורת בקבלת החלטות ניהוליות בעבור הלקוח, או שאחד מקרובי משפחתך קיים קשר כלשהו עם הלקוח בתקופת הביקורת או בשנה שקדמה לה. לאור כל אלו, מוטב שתקפיד להישאר ערירי ונטול קרובים, ואל תעסיק עובדי ביקורת.
5. הביטוי "טעות לעולם חוזרת" אינו מיועד בעבורך. אנו מציעים שתסתמך על מומחים ידועי שם מעולם החשבונאות, הביקורת והמיסים. כדי שלא תיכשל בהיסח הדעת, ראוי שתפנה אליהם דרך קבע ותקבל מכל אחד מהם חוות דעת מפורטת ומלאה, שאותה תוכל להציג בעתיד כראיה מוצקה לטענת ההסתמכות, ככל שתידרש לכך.
6. גם אם תיישם בקפידה את כל ההצעות, לא תוכל לוותר על ביטוח אחריות מקצועית בהיקף הולם. כדאי שתזכור עם זאת, שהביטוח לא יעמוד לך לעת צרה אם ייקבע שפעלת ברשלנות, דבר שעלול להוביל לקטסטרופה. אחת הדרכים הבדוקות להימנע מאסון כזה, היא לדקדק ולבצע את עבודת הביקורת ללא כל תמורה. כך תוכל תמיד לטעון שאתה פטור מתשלום פיצויים, שכן לא קיבלת שכר. אגב: ברעיון הזה גלומים יתרונות חשובים נוספים בנוגע לאי-תלותו של המבקר במבוקר.
7. אם אתה מתקשה לבצע בדבקות ובשלמות את כל ההצעות - מוטב שתשקול בהקדם עיסוק חילופי.
