מצורף בזה רשימת נושאים שיש להביאם בחשבון לקראת תום השנה, יש לזכור שכל האמור להלן הוא באופן כללי ועדיף לקבל ייעוץ פרטני.
הפקדה לקופת גמל
עצמאי
הפקדה המקסימלית לעצמאי שהוא עמית מוטב - 16% מהרוח השנתי -
מקסימום הפקדה 33,408 שקלים ( 208,800 16%).
עצמאי שהכנסותיו נמוכות רשאי להפקיד לפחות 2,028 שקלים בגינם הוא זכאי לניכוי או זיכוי ממס הכנסה בשיעור 35%.
שכיר בעל שליטה
חברה יכולה להפקיד עבור בעל שליטה שעובד כשכיר לקופת גמל כדלקמן: לקופת גמל לפיצויים עבור מרכיב הפיצויים 8.33% מהשכר עד לסך 12,340 שקלים (1,028 שקלים לחודש).
לקופת גמל לקיצבה עבור מרכיב התגמולים ועבור אי-כושר עבודה 7.5% מהשכר עד לסך -37,040 לחודש (בשנת 2016 הסכום יוקטן כנראה) מקסימום ההפקדה לשנה 33,336 שקלים לשנה (2,778 שקלים לחודש). תשלום מעל 7.5% יחויב במס בידי העובד ויוכר כהוצאה בחברה.
יש להביא בחשבון שניתן למשוך בדרכ' את ההפקדות בקופת גמל שהופקדו (החל מ 1/1/08) רק ב"גיל פרישה" ורק באמצעות קבלת פנסיה שחלקה עשוי להתחייב בתנאים מסוימים.
שכיר שאינו בעל שליטה
בהתאם לחוק פנסיה חובה המעביד והעובד מפקידים לקופת פנסיה: חלק ההעובד הוא 5.5% חלק המעביד עבור תגמולים הוא 6% - בגין רכיבי שכר מסוימים כגון שווי שימוש ברכב, שעות נוספות, שכר בגין קבלת מניות ועוד העובד והמעביד אינם מפקידים לקופת גמל. כתוצאה מכך לעובד סוגי הכנסה: הכנסה מבוטחת - השכר בגינו המעביד הפקיד לקופת גמל והכנסה שאינה מבוטחת בגינה המעביד לא הפקיד לקופת גמל.
בשל הכנסה הלא מבוטחת ניתן להפקיד 16% . במשכורת בה ההכנסה המבוטחת נמוכה מסך 37,040 שקלים לחודש (444,480 שקלים לשנה ) ניתן להפקיד 16% מסך ההכנסה הלא מבוטחת מקסימום 16,704 שקלים לשנה. (בשל הפקדה עד 11% נקבל ניכוי ובשל הפקדה עד 5% נקבל זיכוי ממס בשיעור 35%).
במשכורת בה ההכנסה המבוטחת גבוהה מסך 37,040 שקלים לחודש (444,480 שקלים לשנה) ניתן להפקיד 5% בלבד מסך ההכנסה הלא מבוטחת - מקסימום 5,220 שקלים לשנה.
יש לציין שבמקרים מסוימים בהכנסות עד כ 133,000 שקלים ניתן להפקיד גם בשל הכנסה מבוטחת - זאת בשל ההפרש בין שיעור 7% לבין שיעור הפקדת העובד שהוא כ 5.5% (מקרה זה חל כאשר העובד הפקיד כשכיר סכום הפחות מסך 7,308 שקלים.
האם כדאי להפקיד בקופת גמל?
ההפקדה לקופת גמל חשובה מהסיבות שלהלן: הסיבה הרגילה ביטוח וקבלת פנסיה בגיל פרישה. קבלת החזר מס במועד ההפקדה -אומנם ייתכן שהפנסיה תתחיב במס עם קבלתה - אך סביר להניח ששיעורי המס יהיו נמוכים יותר משיעור המס במועד ההפקדה.
יתרון נוסף הוא אפשרות להפקדה ב-"קופת גמל לא משלמת" על-מנת לניצול אפשרות לחיסכון עבור היורשים ללא תשלום מס הכנסה על ידם.
הפקדות לקרן השתלמות
- הפקדה המקסימלית לעצמאי - 18,480 שקלים.
- הפקדה מקסימלית לשכיר בעל שליטה -18,854 שקלים.
- לעצמאי סכום הניכוי מחושב 7% מהרווח (עד 263,000 שקלים) מקסימום ההפקדה -18,410 שקלים.
סכום הניכוי / הוצאה הוא הסכום שהופקד בפועל (כפוף למקסימום ) פחות 2.5%. כלומר בשל 2.5% מההפקדה לא ניתן ניכוי. סכום הניכוי המקסימלי לעצמאי הוא 11,835 שקלים. אם הנישום הוא שכיר ועצמאי והמעביד שילם עבורו לקרן השתלמות סכום התקרה מחושב לפי הנמוך מבין שני אלה:
הכנסה החייבת מעסק - סך 263,000 ניכוי סכום המשכורת שבגינה הפקיד המעביד לקרן השתלמות 2.
הערה - למשקיעים בשוק ההון כדאי להפקיד גם בקרן השתלמות מאחר שהרווחים פטורים ממס הכנסה.
לשכיר בעל שליטה סכום הניכוי המקסימלי הוא 8,484 שקלים.
הסבר - הפקדה המקסימלית לשכיר בעל שליטה - 6% מהמשכורת (עד 188,544 שקלים) של בעל השליטה מקסימום ההפקדה 11,313 שקלים (כולל החלק של בעל השליטה). סכום ההוצאה הוא הסכום שהופקד בפועל (כפוף למקסימום) פחות 1.5% . כלומר בשל 1.5% מההפקדה לא ניתן ניכוי.
קיימת אפשרות נוספת - להפקיד עבור שכיר בעל שליטה 10% ממשכורתו (עד 188,544 שקלים ) אולם סכום ההוצאה המכסימלי נשאר כמו באפשרות הקודמת -4.5% מהמשכורת - מקסימום 8,484 שקלים. יש לציין שההכנסות מקרן השתלמות פטורה ממס רווחי הון וריבית בשונה מהשקעות אחרות החייבות במס - לכן כדאי לשקול הפקדה בקרן השתלמות עד למקסימום.
הערה לגבי שכיר - יש לבצע את ההפקדה מדי חודש בחודשו תשלום ל"ביטוח מועדף" עבור אובדן כושר עבודה. מוכר לעצמאי (ולשכיר בתנאים מסוימים) בסכום של עד 3.5% מההכנסה החייבת. מקסימום הפקדה 14,832 שקלים לשנה.
תשלומים לביטוח לאומי
מי שלא משלם בהוראת קבע עדיף בד"כ להקדים את התשלום לחודש דצמבר המשולם בחודש ינואר. מי שמשלם בהוראת קבע, התשלום עבור חודש דצמבר יכלל באשור השנתי למס הכנסה. במקרים בהם ההכנסה גדלה באופן משמעותי כדאי להגדיל את המקדמות לביטוח לאומי -ככלל יש לבחון תמיד את סכום התשלום לביטוח לאומי מאחר שבמקרים רבים כגון במקרה של פגיעה בעבודה התגמול מהמוסד לביטוח לאומי הוא בהתאם לסכום ששולם.
הפקדות לקופת גמל עבור העובדים
עבור העובדים יש להפקיד לקופת הגמל (לפחות) לפי חוק הפנסיה . אי-תשלום עלול לגרום לתביעות בעתיד בסכומים גבוהים מאד. כגון במקרה של מחלת העובד או פטירתו. (חשש לתביעות מהאלמנה). יש לציין שהחל משנת 2014 שיעור ההפקדה הוא 17.5% כולל חלק העובד 5.5%.
ניתן להפקיד בקופת גמל לפיצויים על שם העובד השלמות בגין שנים קודמות בתנאים מסוימים.
מכירת ניירות ערך שצברו הפסדים או רווחים
הפסדי הון ניתנים לקיזוז גם כנגד רווחי הון מניירות ערך ורווחי הון אחרים וכן כנגד רבית ודיבידנד שבגינם שולם מס הכנסה באותה שנת מס בלבד.
ישנם מקרים בהם כדאי למכור ניירות ערך שיש בהם הפסד על-מנת לקזז את ההפסד כנגד רווח הון שמומש או כנגד ריבית ודיבידנד שחויבו במס הכנסה.
בעל שליטה בחברה אינו רשאי לקזז הכנסות מדיבידנד מחברה שבבעלותו כנגד הפסדי הון מניירות ערך. החל משנת המס 2012 שיעור המס על ריבית, דיבידנד, מניירות ערך סחירים (מכשירים צמודים) ומרווח הון ושבח ריאלי הינו 25% ולגבי בעל מניות מהותי - 30% . שיעור המס על פיקדונות שקליים שאינם צמודים הינו 20% על הרווח הנומינלי. יש לשקול את סוג ההשקעה הכדאית בהתחשב בהפרש של שיעורי המס ושיעור האינפלציה. לדוגמה באינפלציה נמוכה כדאי להשקיע בקרן נאמנות פטורה המשקיעה באותו סוג השקעה של פיקדונות המעניקות ריבית נומינלית בטוחה ללא שינוי בסיכון של סוג ההשקעה.
שיעורי המס ליחיד בשנת 2015
להלן פרוט מדרגות המס (לפני התאמתם למדד) לשנת 2013 בשל הכנסה מיגיעה אישית.
בשל הכנסה עד 63,240 שקלים - 10%.
בשל הכנסה מ-63,240 שקלים עד 108,000 שיעור המס הוא 14%.
בשל הכנסה מ-108,000 שקלים עד 167,880שיעור המס הוא 21%
בשל הכנסה מ-167,880שקלים 239,760 שקלים שיעור המס הוא 31%
בשל הכנסה מ-239,760 שקלים עד 501,480 שקלים שיעור המס הוא 34%.
בשל הכנסה מ-501,480 שקלים עד 810,720 שקלים שיעור המס הוא 48%.
בשל הכנסה שנתית העולה על 810,720 שקלים שיעור המס הוא 50%.
על הכנסות שאינם מיגיעה אישית חלים שיעורי המס:
עד 239,760 ש"ח 31%. מעל 239,760 חלים השיעורים של ההכנסה מיגיעה אישית.
בשנת המס 2015 נקודות הזיכוי ותקרות ההכנסה יוגדלו לפי שיעור עליית המדד בשנת המס 2014 .
דחייה או הקדמת הכנסות באופן חוקי
ישנם הכנסות והוצאות שניתן באופן חוקי להקדים או לדחות לשנה הבאה . יש לשקול דחייה או הקדמת פעולות משמעותיים. לדוגמה מי שיש לו השנה הכנסות נמוכות כדאי לו לשקול הגדלת הכנסות במיוחד אם בשנה הבאה צפויות לו הכנסות גבוהות .
שיעור המס חברות משנת 2014 - 26.5%
בחברה שיעור המס חברות בשנת המס 5 26.5%
שיעור המס על בעל מניות בחלוקת דיבידנד הינו 30%
שיעור המס הכולל לבעל מניות שקיבל דיבידנד הינו 48.55%.
שינוי סוג ההתאגדות לקראת 2016
עם סיום השנה יש לבחון מחדש את צורת הפעילות כאשר האפשרויות הם בדרך כלל: עוסק פטור, עוסק מורשה, חברה רגילה חברה משפחתית, חברת בית. כמו-כן יש לבחון מחדש את שיטת החיוב במס הכנסה ובמס ערך מוסף - בסיס מזומן או בסיס מצטבר.
ביטול עסקות ומתן הנחות ללקוחות
יש לשקול הקדמת מתן הנחות ללקוחות שונים כגון במקרים שהחוב שהחוב עשוי להיות חוב אבוד.
מלאי איטי או מלאי מת - יש לשקול מכירת מלאי מת במחירים נמוכים לפני תום השנה. במקרה של השמדת מלאי כדאי להודיע לפקיד השומה על המועד של השמדת המלאי.
פריסת הכנסות ליחיד
ניתן לפרוס לשנים הבאות תקבולים בשל פיצויים החייבים במס או בשל שבח ממכירת
מקרקעין החייבים במס. מענק פרישה, פיצוי על ימי מחלה, קיצבה מהוונת ניתנים לפריסה אחורה או קדימה באישור מס הכנסה.
הפרשי שכר כולל פיצוי מחברות ביטוח על אובדן כושר עבודה בגין שנים קודמות ופדיון ימי חופשה ניתנים לפריסה אחורנית בלבד לשנים אליהן הם מתייחסים אך לא יותר משש שנים.
שכר דירה מהשכרת דירה למגורים
יש לשקול דחיית קבלת שכר דירה לשנת 2016 או הקדמתם לפני 31/12/2015.
בשנת 2015 שכ"ד עד לסך 5,070 שקלים לחודש (60,840 לשנה) פטור ממס הכנסה.
בשל שכ"ד העולה על 5,070 שקלים יש לבדוק את האפשריות השונות בחישוב המס:
אפשרות אחת - לשלם מס הכנסה בשיעור 10% עד 31/01/2015. (או שהמקדמה שולמה במסגרת המקדמות השוטפות).
יש לבחור בהכנסות מיוחדות - בתשלום עבור שכ"ד. אפשרות שניה -תשלום מס רגיל על הסכום החייב במס -העולה על סכום הפטור ממס -(סכום הפטור משתנה כאשר שכ"ד עולה על הסכום הפטור) (על החלק החייב במס הכנסה ניתן לתבוע הוצאות). אפשרות שלישית תשלום מס על הרווח שנוצר (הכנסות פחות הוצאות כולל הוצאות בשל פחת, ריבית והפרשי הצמדה).
ניתן במשך השנה לשלם מס 10% ובעת הגשת הדוח השנתי לבחור באפשרות הטובה ביותר.
הערה לפי חוזר מס הכנסה במכירת דירה החייבת במס יש להפחית את שווי הרכישה בסכום הפחת גם אם בחרנו במסלול הפטור או תשלום 10%).
הכנסה מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל
ליחיד ישנם שתי אפשרויות:
אפשרות אחת -תשלום מס רגיל ותביעת הוצאות כנגד ההכנסה לרבות זיכוי מס בשל תשלום מס הכנסה בחו"ל.
אפשרות שניה תשלום מס בשיעור 15% - ללא אפשרות של תביעת הוצאות (למעט פחת המוכרת כהוצאה )וללא קבלת זיכוי מהמס בשל תשלום מס בחו"ל.
השתלמות מקצועית
הוצאות בשל השתלמות מקצועית מוכרות כהוצאה מוכרת גם לשכיר בתנאים מסוימים . כדאי לכן לשקול להקדים את התשלום עד ליום 31/12/2015.
שכר דירה מהשכרת נכס לעסק
לצורכי מס הכנסה - ההכנסה מהשכרת נכס מיוחסת בדרכ' לאחד מבני הזוג שלו הכנסות גבוהות יותר. אם הדירה נרכשה שנה לפני הנישואין או התקבלה בירושה ניתן לייחס את ההכנסה לבן הזוג.
לצורכי ביטוח לאומי - ניתן לייחס את ההכנסה לשני בני הזוג (ובמקרים מסוימים לאחד מבני הזוג), במקרה זה הפטור מדמי ביטוח לאומי הניתן להכנסה פסיבית יינתן לשני בני הזוג -לכל אחד - 2,315 שקלים -25% מהשכר הממוצע במשק . כאשר בת הזוג אינה עובדת ואינה נחשבת כמבוטחת לצורכי חוק הביטוח הלאומי חלקה בהכנסה הפסיבית פטור מדמי ביטוח לאומי ללא הגבלה.
מכירת דירת מגורים לפי חוק מס שבח מקרקעין
לגבי נכסים שנרכשו עד שנת המס 1960 חלים שיעורי מס מוגבלים, יש להביא בחשבון שבכל שנה עולה שיעור המס עד לשיעור המס המירבי. החל מ-1/1/2014 חלו שינויים משמעותיים בהוראות חוק מס שבח מקרקעין לגבי מכירת דירת מגורים. מי שמתעתד למכור דירת מגורים צריך לבדוק את ההשלכות של ההוראות החדשות.
בהוראות המעבר ישנה הוראה על פטור ממס שבח במכירת שתי דירות מגורים בהתקופה מ 1/1/14 עד 31/12/17 .
הפטור ממס שבח חל על השבח שנוצר עד ליום 31/12/14 לגבי שתי דירות וזאת בתנאי שלגבי אחת הדירות היה חל הפטור הרגיל. במידה ועל חלק מהשבח חל חבות במס שבח יש לשקול לבקש פריסת מס שבח.
יש לציין שבמקרים מסוימים יש לבקש ממס שבח להוציא שתי שומות לשני בני הזוג - הההכנסה החייבת במס שבח תיוחס לבן הזוג בהתאם לשומת מס שבח.
הקדמה או דחיית סיום זכאות לתואר אקדמאי או לתעודת הוראה לפני 31/12/15. מי שסיים לימודיו לתואר או ללימודי מקצוע בתקופה שמיום כ"ט בטבת התשעד (1 בינואר 2014) ועד יום י"ט בטבת התשע״ו (31 בדצמבר 2015), יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת רק בשנת שבה הסתיימו לימודיו או בשנה שלאחריה, לפי בחירתו.
החל משנת 2016 יחול (אם לא ישונה) ההוראות שחלו עד לשנת המס 2013 - יחיד שסיים את לימודיו לתואר אקדמי ראשון ממוסד להשכלה גבוהה, זכאי לנקודת זיכוי, החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר. וזאת לתקופה השווה למספר שנות מס שנות לימודיו האקדמיות, אך לא יותר משלוש שנות מס.
יחיד הזכאי לתואר אקדמי שני ממוסד להשכלה גבוהה - זכאי למחצית נקודת זיכוי החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר. וזאת לתקופה השווה למספר שנות מס שנות לימודיו האקדמיות, אך לא יותר משתי שנות מס.
יחיד הזכאי לתואר אקדמי שלישי ברפואה או ברפואת שיניים משנת המס 2007 - זכאי לנקודת זיכוי אחת, החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר. ועוד מחצית נקודת זיכוי במשך שנתיים.
הקדמת הוצאות להנצחת זכרו של חייל או נפגע פעולות איבה שהוא בן משפחה - ניתן זיכוי ממס הכנסה על 30% מסכומי התרומה להנצחת זכרו של חייל או נפגע פעולות איבה שהוא בן משפחה. בן משפחה לזיכוי זה:בן הזוג, בן, אח, הורה, נכד, חתן, גיס.
הקדמת תשלומים בשל החזקת בן משפחה (משותק) במוסד מיוחד - ניתן זיכוי ממס הכנסה בשל תשלומים ששולמו בעד החזקת בן משפחה (משותק) במוסד מיוחד כולל טיפול רפואי מצד המוסד העולים על 12.5% מההכנסה החייבת הזיכוי - ניתן בשל החזקתם במוסד מיוחד של הורה ( בניגוד לזיכוי בשל נטול יכולת)שלא ניתן בגין הורה) בן הזוג, ילד משותקים לחלוטי ומרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים או בשל ילד מפגר.
הזיכוי מותנה שהכנסותיו החייבות והפטורות ממס של נטול היכולת ובן זוגו (כולל שבח הון פנסיה ושבח מקרקעין) אינן עולות על 270,000 שקלים ואם אין לנטול היכולת בן זוג 169,000.
אפשרויות אחרות להקטנת נטל המס בשנת 2015
- מתן תרומות למוסדות מוכרים (סה"כ התרומות צריכות לעלות על 190 שקלים)
- השקעה ביחידות השתתפות בשותפות לחיפוש נפט.
- השקעה מזכה במניות "חברת מטרה".
דיווח במע"מ על בסיס מזומן
החל משנת 2015 יחול חיוב במס ערך מוסף על בסיס מזומן כדלקמן:
בעסקה של מכר טובין על-ידי עוסק שמחזור ההכנסות שלו כולל מע"מ אינו עולה על 2 מיליון שקלים.
יצרניים - אשר מחזור ההכנסות שלהם כולל מע"מ אינו עולה על 3,450,000 שקלים חדשים והינו מעסיק עובדים שמספרם אינו עולה על 17 עובדים.
נותני שירותים - מחזור ההכנסות שלהם אינו עולה על 15,000,000 ש"ח.
דיווח למע"מ באמצעות דוח מקוון
החל משנת המס 2015 חל חובה להגשת דוח מקוון על אלה: עוסקים יחידים שמחזור ההכנסות לשנה כולל מע"מ עולה על 2.5 מיליון שקלים.
חברות שמחזור ההכנסות כולל מע"מ עולה על 1.5 מיליון שקלים.
חייבים נוספים בדיווח הם עוסקים (יחידים או חברות) אשר חלה עליהם חובה לנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה.
נתונים שונים לצורך חישוב המס לתום השנה
- שווי נקודת זיכוי 2,616 שקלים לשנה.
- נכה בשיעור 90% ומעלה זכאי לפטור ממס מהכנסתו מיגיעה אישית עד לסך 614,400 שקלים.
- נכה בשיעור 90% ומעלה זכאי לפטור ממס מהכנסתו שאינה מיגיעה אישית עד לסך 73,560 שקלים (אם לא ניצל את הפטור מהכנסה מיגיעה אישית).
- מינימום הפטור ממס הכנסה לפנסיונרים - למי שהגיע לגיל פרישה או למי שפרש מחמת נכות רפואית צמיתה בשיעור 75% ומעלה - הוא 8.5% מסך 101,628 שקלים שהם 8,638 שקלים לשנה. מקסימום הפטור הוא הוא 44,161 שקלים - 43.5% מסך 101,520 שקלים.
- עמית מוטב הינו - עמית שהופקד בעדו לקופת גמל סך 17,779 שקלים (מחושב -16% מ 4 פעמים השכר הממוצע במשק -9,260 שקלים לחודש).
- מתנות בשל קשר עסקי מוכרות עד 210 שקלים לאדם לשנה -יש לרשום פרטים של מקבל המתנה וההקשר העסקי וכו'.
- כיבודים מוכרים עד 80% מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של הנישום.
- שווי שימוש בטלפון נייד בגובה 50% מההוצאות - מקסימום 105 ש"ח.
- מענקי פרישה פטורים ממס הכנסה -12,340 שקלים לכל שנת עבודה .
- מענקי פרישה פטורים ממס הכנסה במקרה של מוות -24,680 שקלים לכל שנת עבודה.
- דמי חבר או דמי טיפול לארגון עובדים מוכר לעובד בשיעור 90% מהתשלום.
נקודות נוספות לשנת המס 2015
- השלמה הפרשות לפי חוק פנסיה חובה-17.5% כולל חלק העובד בשיעור 5.5%.
- החל משנת המס 2015 ניתנים נקודות זיכוי -2.25 לעובד זר רק בתחום הסיעוד.
- תשלום אגרת החברות עבור שנת המס 2016.
- דיווח שנתי לרשם החברות
- מילוי טופס 101
- בדיקת יתרות, חופשה, הבראה של העובדים
- תשלום אגרת חברות לשנת 2015 ולשנים קודמות
- בדיקת סוג ניהול חשבונות החל משנת 2015
עוסק פטור צריך לדווח על ההכנסות עד 3/01/2016.
ביום 31/12/2015 יש לבצע את הדברים הבאים:
- ספירת מלאי - יש לציין שיש לשמור את רשימות המלאי המקוריות במשך כשבע שנים.
- ספירת קופה - רישום מספר ק"מ של הרכבים העסקיים.
רשימת חייבים למהלים הנהלת חשבונאות חד צידי (בדרכ עסקים קטנים).
- רשימת ספקים