חקיקת המס לשנת 2025 כוללת מס חדש שמוטל בפקודת מס הכנסה. הוא אינו משתלב במיסים האחרים, אלא קיים באופן עצמאי, ומכונה "תוספת למס": המדובר במס של 2% על רווחים בלתי מחולקים. מדובר על רווחים ששולם עליהם מס חברות וטרם נמשכו כדיבידנד. המס מוטל על החברה ולא על היחיד, ומדרבן אותה לחלק רווחים (ואז היחיד משלם מס מלא). מדובר על "רווחים עודפים"; לזה אין הגדרה אלא רק דרך חישוב. המס יוטל כל שנה לגבי הרווחים שנצברו עד לתום השנה הקודמת, כולל רווחים משנים קודמות וגם כאשר המס מוטל שוב ושוב מדי שנה על אותם רווחים. כבר בסעיף הפותח של ההצעה יש פטור: אם החברה צברה הפסדים של 20% לאחר שהיו לה רווחים עודפים משנים קודמות, לא ישולם מס כל עוד ההפסדים קיימים. אנחנו יודעים שהפסדים אינם מקוזזים אחורה אלא רק קדימה, ולכן מי שלא הגיע להפסדים בגובה 20% מהרווחים הבלתי מחולקים - עדיין ישלם את המס. בנוסף לכך, אם חולקו לפחות 60% מהרווחים - יש פטור מהמס. כפי שנראה בהמשך, יש פטור נוסף בתקופת המעבר של 2025, כי רוצים לדרבן את משיכת הרווחים. החישוב של הרווחים מביא בחשבון את כל ההכנסות של החברה. המחוקק מכניס את כל ההכנסות הנובעות מחברות שקופות (חברות משפחתיות, חברות בית וכו'), ובתנאי שהרווחים אינם עולים על חלוקה מותרת לפי חוק החברות - לפי מבחן הרווח ומבחן חדלות הפרעון. אבל לפי חוק החברות, מדובר על רווחים מהשנתיים האחרונות. כאן אולי יש נקודה שאפשר לנצל אותה, כי התיקון מדבר לכאורה על כל הרווחים שנצברו לאורך כל השנים. התיקון נותן גם מגיני מס לבחירה: 500,000 שקל להוריד מהרווחים ולא לחשב אותם לצורכי מס. לחלופין - סכום ההוצאות שהיו לחברה בשנה השוטפת או ממוצע הכולל גם את השנתיים הקודמות (לפי הגבוה). זהו חישוב בלתי פשוט בכלל. מגן המס השלישי הוא עלות נכסי החברה, בהפחתת נכסים מיוחדים. לכן, בפועל זהו איננו מגן מס, כי כל השקעה מחוץ לחברה (למשל: ניירות ערך, נכס בלתי מוחשי, זכות במקרקעין) מהווה "נכסים מיוחדים" המצטרפים לבסיס החיוב במס. כמו-כן, לא יחויבו במס הכנסות הזוכות לעידוד השקעות הון, הכנסות שכבר חויבו במס במקום אחר ומוסדות כספיים, כי לא מצאו את הדרך למסות את הבנקים. מאחר שמדובר במס נפרד, נקבעו לו הוראות דיווח מיוחדות. סכומי המס לא יותרו בניכוי; דין התוספת זהה למס חברות לכל דבר ועניין; שר האוצר רשאי לקבוע מקדמות; ניתן להחיל את הסעיף של עסקה מלאכותית. רק יחיד תושב ישראל יחויב במס הנוסף על-פי החוק, ואם יש לו חברה זרה - הוא יחויב במס על נטל המס בו היה חייב בישראל. ניתן להטיל קנס גרעון על תוספת המס כמו על כל מס אחר. מועד התחילה של המס והוראות המעבר הן חשובות. מדובר על הכנסות שיופקו מינואר 2025, למעט הרווחים הנצברים שכוללים גם כאלה שנצברו בשנים קודמות. לתקופת המעבר המחוקק מציע הצעה טובה למדי: מ-1.1.25 ועד 30.9.25 תהיה "התקופה הקובעת". אם בתקופה זו חולקו 20% מהרווחים, לא יחול המס. אם תחולק הכנסה של 60%-35%, אזי גם בשנים 2025 ו-2026 לא יחול המס. אם חולקו עד 75% - לא יחול המס ב-2027. בחלוקה של 90% - המס לא יחול ב-2028. חלוקה שמעל 90% ינתן פטור גם ב-2029. לכן יש זמן לחשוב, אלא אם רוצים להקטין את הרווחים הצבורים לפני 31.12.24.